ОРГАНИЗАЦИЯ-ПРОДАВЕЦ ДЛЯ ПРОДВИЖЕНИЯ ПРОДУКЦИИ НА
РЫНКЕ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОРЫ С ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ. СОГЛАСНО ТАКИМ ДОГОВОРАМ ОРГАНИЗАЦИИ
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ОБЯЗАНЫ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ПРОДВИЖЕНИЕ
ПРОДУКЦИИ ПУТЕМ СПЕЦИАЛЬНОЙ ЕЕ ВЫКЛАДКИ, А ТАКЖЕ
ОТКРЫТЬ НОВЫЙ МАГАЗИН ДЛЯ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
ОРГАНИЗАЦИИ-ПРОДАВЦА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ПРОДАВЕЦ
УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 октября 2008 г.
N 20-12/094128.1
(Д)
Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О
рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в
любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке.
При этом объектом рекламирования могут выступать товар, средство
его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, на привлечение
внимания к которым направлена реклама.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном в главе 25
НК РФ.
В пункте 4 статьи 264 НК РФ определены расходы организации на
рекламу.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях
налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передавать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Кроме того, в соответствии со статьей 494 ГК РФ выставление в
месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация
их образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах
(описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи
признается публичной офертой в рамках договора розничной
купли-продажи.
Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на
полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у
покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные
права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора
поставки. Данные операции осуществляются в рамках деятельности
покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не
связаны с деятельностью поставщика-продавца.
Следовательно, затраты организации-продавца по оплате действий
покупателя - организации розничной торговли, произведенные в рамках
договора розничной купли-продажи, не являются экономически
обоснованными расходами для целей налогообложения прибыли.
При этом могут быть случаи, когда заключенный между
поставщиком-продавцом и покупателем договор поставки определяет
целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за
вознаграждение конкретных действий, направленных на рекламу товарных
брендов поставщика-продавца.
Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг
исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить
определенные действия или осуществить определенную деятельность), а
заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Если целенаправленные, оговоренные в договоре действия
исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) направлены и
обеспечивают привлечение внимания розничных покупателей к товарам
определенного наименования, продаваемым организацией заказчиком
(поставщиком-продавцом), то такие действия являются услугами по
рекламе, которые учитываются в целях налогообложения прибыли в
пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного в
пункте 4 статьи 264 НК РФ.
Открытие нового магазина организацией-покупателем непосредственно
не связано с деятельностью организации-поставщика.
Следовательно, оплата организацией-поставщиком премии за открытие
организацией-покупателем нового магазина не учитывается у
организации-продавца в целях налогообложения прибыли.
Основание: письма Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/244 и
от 30.01.2008 N 03-03-06/1/57.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
8 октября 2008 г.
N 20-12/094128.1 |