УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ СУММЫ НДС С ПОЛУЧЕННЫХ
АВАНСОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 октября 2008 г.
N 20-12/094133
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
При этом в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено,
что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся затраты в виде суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и
сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за
исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
На основании пункта 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в
соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено
НК РФ.
Так, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости
таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, в случаях:
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория РФ;
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для
производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ,
если иное не установлено в главе 21 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде суммы НДС с полученных авансов не
учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
8 октября 2008 г.
N 20-12/094133 |