ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ПОЛУЧИЛА ДОХОД
В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ. КАКОВ ПОРЯДОК ЗАЧЕТА ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖАННОГО РОССИЙСКИМ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ С УКАЗАННОГО ДОХОДА В СЧЕТ УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 октября 2008 г.
N 20-12/098753
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от
источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК
РФ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентный
доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной
организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью
в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и
подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается
на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой
иностранной организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 310 НК РФ.
Кроме того, налоговый агент по итогам отчетного (налогового)
периода предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период
в налоговый орган по месту своего нахождения.
Перечисление суммы налога, удержанного с доходов иностранной
организации, производится налоговым агентом согласно порядку,
установленному в статье 310 НК РФ, в доход федерального бюджета.
Согласно пункту 2 статьи 247 НК РФ прибылью для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные
представительства, признаются полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25
НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В пункте 6 статьи 250 НК РФ установлено, что доходы в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам, признаются внереализационными доходами, подлежащими
учету при исчислении налогооблагаемой прибыли.
При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с
которых согласно статье 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен
в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального
казначейства налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией,
уменьшается на сумму удержанного налога. Если сумма удержанного в
налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма
излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих
налоговых платежей этой организации в порядке, предусмотренном в
статье 78 НК РФ. Об этом сказано в пункте 7 статьи 307 НК РФ.
Таким образом, налог, удержанный налоговым агентом с процентных
доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, учитывается
этой иностранной организацией при уплате ею налога на прибыль.
Сумма указанного налога подлежит отражению по строке F раздела 7
налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации,
утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.
При этом согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации
по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом
МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, в расчет по строке F
принимаются суммы налогов, удержанных у источника выплаты только в
отчетном периоде, а также суммы налогов, удержанных у источника
выплаты и не отраженные в налоговой декларации предыдущего отчетного
периода.
Значение строки F нарастающим итогом не исчисляется.
Кроме того, сумма налога с доходов иностранной организации,
относящихся к отделению этой иностранной организации в РФ, который был
удержан у источника выплаты в РФ в отчетном периоде, может быть
отражена по строке F раздела 7 налоговой декларации по налогу на
прибыль иностранной организации только после того, как иностранная
организация отразит указанные доходы по строке А раздела 4 "Налоги,
удержанные в отчетном квартале (месяце) у источника выплаты доходов,
связанных с деятельностью постоянного представительства" и строке А
2.2 раздела 5 "Расчет налоговой базы по деятельности" налоговой
декларации по налогу на прибыль иностранной организации, то есть после
того, как возникнет двойное налогообложение таких доходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
22 октября 2008 г.
N 20-12/098753 |