КАКОВ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ЕСН НА ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКАМ-ИНВАЛИДАМ? КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ
РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ИНВАЛИДАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2008 г.
N 21-11/101993@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, к которым, в
частности, относятся организации.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
К налоговой базе, определяемой в соответствии со статьей 237 НК
РФ, налогоплательщик применяет налоговые ставки, предусмотренные в
статье 241 Налогового кодекса РФ.
Так, налогоплательщик с суммы налоговой базы, превышающей 280000
руб., обязан применять регрессивную шкалу.
В дальнейшем рассчитанный по ставкам налог подлежит уменьшению в
установленном порядке.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС России, подлежит уменьшению
налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов
на цели государственного социального страхования, предусмотренных
законодательством РФ.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных в Федеральном законе от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму
налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Об этом сказано в
пункте 2 статьи 243 НК РФ.
Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от
уплаты налога освобождаются налогоплательщики-организации с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I,
II или III группы.
Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н утверждены форма и
порядок расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
В соответствии с порядком суммы, выплачиваемые инвалидам (суммы
льготы) в размере не более 100000 руб. на физическое лицо, отражаются
по строкам 0400-0440 "Сумма налоговых льгот".
Для определения налоговых обязательств к уплате налогоплательщик
производит дополнительный расчет суммы налога, который он не
уплачивает в связи с исчисленными льготами, и результат расчета
отражает в строках 0500-0540 "Сумма налога, не подлежащая уплате в
связи с применением налоговых льгот".
Для расчета этих сумм в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС (графы 4-6)
необходимо умножить сумму выплат инвалидам по строкам 0400-0440 на
максимальную ставку налога, установленную в статье 241 НК РФ для
конкретного фонда (2,9, 1,1 и 2% соответственно).
При исчислении показателей по строкам 0500-0540 в части
федерального бюджета необходимо учитывать, что до применения налоговых
льгот налогоплательщик уже уменьшил сумму налога, исчисленную в
федеральный бюджет по ставкам (например, по 20%) на сумму налогового
вычета (в размере страховых взносов, рассчитываемых исходя из общего
тарифа 14%, применяемого к той же налоговой базе).
Далее налогоплательщик производит расчет своих фактических
обязательств по уплате налога в соответствии с порядком, определенным
в разделе 2 расчета (декларации) по ЕСН для строк 0600-0640 и
0900-0940.
Обратите внимание: форма и порядок заполнения налоговой
декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 N
163н.
Таким образом, организация производит перерасчет суммы налога с
учетом налоговых льгот в соответствии с данным порядком и при
необходимости подает в налоговый орган уточненную налоговую
отчетность.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
30 октября 2008 г.
N 21-11/101993@ |