НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ В ОПЛАТУ УВЕЛИЧЕНИЯ УСТАВНОГО
КАПИТАЛА ПОСТУПИЛИ СРЕДСТВА ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА,
ПОДАВШЕГО ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРИНЯТИИ ЕГО В ОБЩЕСТВО.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ УЧЕТУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ СРЕДСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 ноября 2008 г.
N 19-08/110815@
(Д)
Согласно статье 14 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей
его участников.
Размер доли участника общества в уставном капитале общества
определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать
соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала
общества.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует
части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его
доли.
При этом в статье 17 Закона N 14-ФЗ определено, что увеличение
уставного капитала общества допускается только после его полной
оплаты.
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться в том
числе за счет дополнительных вкладов участников общества и (или), если
это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц,
принимаемых в общество.
В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона N 14-ФЗ общее
собрание участников общества может принять решение об увеличении его
уставного капитала на основании заявления участника общества
(заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и
(или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица
(заявлений третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении
вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества
единогласно.
В заявлении участника общества и в заявлении третьего лица должны
быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а
также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы
иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и
иные условия внесения вкладов и вступления в общество.
Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества
на основании заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о
принятии его (их) в общество и внесении вклада должно быть принято
решение о внесении в учредительные документы общества изменений,
связанных с принятием третьего лица (третьих лиц) в общество,
определением номинальной стоимости и размера его доли (их долей),
увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров
долей участников общества. Номинальная стоимость доли, приобретаемой
каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или
меньше стоимости его вклада.
Документы для государственной регистрации изменений в
учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие
внесение вкладов третьими лицами в полном размере, должны быть
представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию
юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере
вклада третьим лицом, подавшим заявление, но не позднее шести месяцев
со дня принятия решения общего собрания участников общества. Указанные
изменения в учредительных документах приобретают силу для участников
общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом,
осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.
В подпункте 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ определено, что не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества,
если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады
в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
На основании пункта 1 статьи 277 НК РФ при размещении
эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы
налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика,
приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом
следующих особенностей:
- у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при
получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за
размещаемые им акции (доли, паи);
- у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает
прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в
качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях
налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов,
которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной
при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может
документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных
прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества
(имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Следовательно, превышение размера вносимых в качестве вклада в
уставный капитал ООО денежных средств над номинальной стоимостью доли
при увеличении уставного капитала ООО на основании решения общего
собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный
капитал средств не учитывается при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Основание: письмо МНС России от 20.05.2004 N 02-4-07/583-3@.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
27 ноября 2008 г.
N 19-08/110815@ |