ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕЗИДЕНТ РЕСПУБЛИКИ КИПР
ЯВЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ РОССИЙСКОГО ЗАО. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПОЛУЧЕННЫХ ЕЮ В РЕЗУЛЬТАТЕ ЛИКВИДАЦИИ РОССИЙСКОГО ЗАО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2008 г.
N 20-12/101953
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу
на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные
от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309
НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы, получаемые
в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли
или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе
при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 НК РФ),
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов. Налог с такого вида дохода исчисляется по ставке,
предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, равной 20%.
При этом глава 25 НК РФ содержит общие нормы, применяемые в том
числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций, в
соответствии с которыми не учитываются при налогообложении прибыли
доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), которые получены
в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между
его участниками (подп. 4 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 277 НК РФ).
Таким образом, доход, получаемый иностранной организацией в
результате распределения в ее пользу прибыли или имущества
организаций, иных лиц и объединений при их ликвидации, подлежит
налогообложению у источника выплаты в РФ в части, превышающей взнос
этого иностранного акционера (участника) в капитал организации.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на
налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой
иностранной организации.
Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной
или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления
взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию,
превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в
денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в
исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной
организации, получаемый в неденежной форме. Об этом сказано в пункте 1
статьи 310 НК РФ.
Налоговый агент не вправе уплачивать налог на доходы иностранной
организации за счет собственных средств.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и
удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов,
указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких
доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в
соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи
312 НК РФ.
Таким образом, в случае выполнения иностранной организацией,
получающей доходы от источников в РФ, процедуры, установленной в
пункте 1 статьи 312 НК РФ, налогообложение выплачиваемых ей доходов
производится с учетом положений соответствующего международного
договора, регулирующего вопросы налогообложения, заключенного РФ с
государством, резидентом которого является такая иностранная
организация.
Между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует
Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).
На основании пункта 3 статьи 10 Соглашения термин "дивиденды"
означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми
требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от
других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению,
как доходы от акций в соответствии с законодательством того
государства, резидентом которого является компания, распределяющая
прибыль.
Согласно официальным комментариям к Модели Конвенции по налогам
на доходы и капитал Организации экономического сотрудничества и
развития (ОЭСР) и к Модели Конвенции о двойном налогообложении между
развитыми и развивающимися странами Организации Объединенных Наций
(ООН) понятие "дивиденды" включает не только распределение прибыли,
решение о котором принимается на ежегодном собрании акционеров, но и
другие доходы, полученные акционером (участником), в том числе при
ликвидации компании.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ не
признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру
(участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не
превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный)
капитал организации.
Таким образом, доход, полученный в результате ликвидации
российской организации в части превышения взноса кипрского участника в
капитал российской организации, для целей применения Соглашения
признается дивидендами.
Основание: письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428,
от 22.06.2006 N 03-08-05 и от 29.05.2006 N 03-08-05.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 октября 2008 г.
N 20-12/101953 |