ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЕНСИРУЕТ РАБОТНИКАМ - ВОДИТЕЛЯМ
МЕЖДУНАРОДНЫХ РЕЙСОВ ЗАТРАТЫ НА ПРОЖИВАНИЕ И
ВЫПЛАЧИВАЕТ ИМ СУТОЧНЫЕ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2008 г.
N 20-12/101991
(Д)
Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются.
На основании статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также
работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей
этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями и
(или) локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения
указанных расходов также могут определяться трудовым договором.
При этом в ТК РФ выделено два вида компенсационных выплат.
Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с
особыми условиями труда. Согласно статье 129 ТК РФ такие компенсации
являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен в статье 164 ТК РФ.
Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или
иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными
законами.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются
компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых
обязанностей.
Следовательно, возмещение работникам расходов в соответствии со
статьей 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с
выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи
264 НК РФ.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Основание: письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 октября 2008 г.
N 20-12/101991 |