ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ,
ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СДАЕТ
ПОМЕЩЕНИЕ В АРЕНДУ. ДАННОЕ ПОМЕЩЕНИЕ ПРИНАДЛЕЖИТ ЕМУ
НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ
СДАЧУ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ? КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 ноября 2008 г.
N 18-12/1/109648@
(Д)
В пункте 1 статьи 1 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на
имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) установлено, что
плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические
лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно статье 2 Закона N 2003-1 объектом обложения налогом на
имущество признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 5 Закона N 2003-1
исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми
органами.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на
основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1
января каждого года.
В пункте 4 статьи 85 НК РФ предусмотрено, что органы,
осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию
транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на
подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных
средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках,
зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые
органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня
соответствующей регистрации.
Лица, имеющие право на льготы и указанные в статье 4 Закона N
2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые
органы. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему, в перечне льготников не определены.
Вместе с тем в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ установлено, что
применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов,
в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
используемого для предпринимательской деятельности.
В пункте 2 письма Минфина России от 17.07.2005 N 22-2-16/861
определено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему и являющиеся собственниками имущества, используемого для
осуществления своей предпринимательской деятельности, не являются
плательщиками налога на имущество физических лиц (в отношении такого
имущества). В отношении иного имущества указанные индивидуальные
предприниматели признаются плательщиками налога на имущество
физических лиц на общих основаниях.
В целях реализации предоставленного главой 26.2 НК РФ права на
освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц
индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в
произвольной форме об освобождении от уплаты налога на имущество
физических лиц в отношении указанных в заявлениях объектов
недвижимости. Данные заявления представляются индивидуальными
предпринимателями по месту осуществления предпринимательской
деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской
деятельности недвижимого имущества).
Кроме того, в письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172
установлено, что для освобождения от уплаты налога на имущество
физических лиц в связи с применением упрощенной системы необходимо
представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт
использования объектов недвижимости для осуществления
предпринимательской деятельности.
Документами, подтверждающими сдачу в аренду нежилых помещений,
являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы,
свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида
деятельности, уведомление о возможности применения упрощенной системы
и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для
осуществления предпринимательской деятельности в период применения
упрощенной системы.
Согласно письму ФНС России от 24.07.2007 N 04-3-02/001613@ в
рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органам
необходимо осуществлять проверку фактического использования
индивидуальными предпринимателями имущества для осуществления
деятельности, облагаемой по упрощенной системе.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
25 ноября 2008 г.
N 18-12/1/109648@ |