ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ
АУДИТОРАМИ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
ПРОТОКОЛ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 октября 2008 г.
N 69
(Д)
ОДОБРЕНЫ
Советом по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов
Российской Федерации
30 октября 2008 года, протокол N 69
1. Настоящее Временное положение разработано с целью обеспечения
единого подхода профессиональных аудиторских объединений (далее -
аудиторское объединение) к организации и осуществлению контроля за
соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики (далее - внешний контроль
аудиторов).
2. Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение
аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской
деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса
этики аудиторов России.
4. Внешний контроль аудиторов проводится в ходе внешней проверки
качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора).
При этом внешнему контролю подлежат все аудиторы, работающие
(работавшие в период, за который осуществляется контроль) в
проверяемой аудиторской организации (у проверяемого индивидуального
аудитора) независимо от их членства в аудиторском объединении.
5. Внешний контроль аудиторов проводится по Типовой программе,
приведенной в приложении N 1 к настоящему Временному положению. На
основе настоящего Временного положения аудиторское объединение
утверждает порядок внешнего контроля аудиторов.
6. Внешний контроль аудиторов осуществляется не чаще одного раза
в три года, если иная периодичность не установлена аудиторским
объединением.
7. Внешний контроль аудиторов подлежит документированию. До
начала проверки на основании запроса контролером от руководства
аудиторской организации получается письменное подтверждение в
отношении всех аудиторов, работающих и работавших в аудиторской
организации в период, подвергающийся проверке, о наличии (отсутствии)
обоснованных и документально подтвержденных претензий к качеству их
работы. По результатам внешнего контроля составляется "Лист оценки
профессиональной деятельности аудитора", который составляется по
форме, приведенной в приложении N 2 к настоящему положению. Результаты
контроля доводятся контролером до сведения аудитора и руководителя
аудиторской организации (индивидуального аудитора), в которой работает
аудитор.
В течение 15 дней по окончании контроля аудиторское объединение
принимает решение и доводит его до аудитора и руководителя аудиторской
организации.
8. Информация о результатах внешнего контроля:
а) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения,
осуществившего внешний контроль, - включается в материалы (досье)
данного аудиторского объединения;
б) по аудитору, являющемуся членом других аудиторских
объединений, - направляется в другие объединения, членом которых
является аудитор;
в) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения,
осуществившего внешний контроль, а также членом других аудиторских
объединений, - включается в материалы (досье) аудиторского
объединения, осуществившего внешний контроль, и направляется в другие
объединения, членом которых является аудитор;
г) по аудитору, не являющемуся членом ни одного аудиторского
объединения, - направляется в Министерство финансов Российской
Федерации в случае выявления существенных нарушений.
9. Аудиторское объединение должно обеспечить систематическое
информирование своих членов о типичных нарушениях, допущенных
аудиторами и выявленных по результатам внешнего контроля.
Приложение N 1
к Временному положению
об организации и осуществлении
контроля за соблюдением аудиторами
правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики
ТИПОВАЯ ПРОГРАММА
ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ
АУДИТОРАМИ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
В процессе внешнего контроля аудиторов устанавливается соблюдение
аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской
деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса
этики аудиторов России. Контрольные процедуры проводятся по следующим
основным вопросам:
--------------------------------------------------------------------------------------
| N | Вопросы контроля | Контрольные процедуры |
|п/п | | |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|1. | Является ли аудитор членом хотя бы | Определяется по членскому билету, |
| | одного профессионального | предъявляемому аудитором, и/или |
| | аудиторского объединения (далее - | реестрам членов аудиторских |
| | аудиторское объединение). | объединений. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|2. | Вел ли аудитор аудиторскую | Определяется на основе представляемых |
| | деятельность в течение двух | аудиторской организацией |
| | календарных лет подряд, | (индивидуальным аудитором) трудовых |
| | предшествовавших году проверки. | книжек, должностных обязанностей |
| | | специалистов, трудовых договоров, |
| | | гражданско-правовых договоров с |
| | | аудиторами, распорядительных и иных |
| | | документов, подтверждающих участие |
| | | аудитора в проведении аудита или |
| | | выполнении другой работы в аудиторской |
| | | организации. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|3. | Соблюдает ли аудитор в своей | Определяется в процессе проверки в |
| | профессиональной деятельности | аудиторской организации порядка |
| | требования ФПСАД. | составления рабочей документации. |
| | | Считается, что аудитор соблюдает |
| | | требования ФПСАД, если в процессе |
| | | контроля не обнаружены конкретные, |
| | | документально подтвержденные факты |
| | | нарушения этого требования, и |
| | | аудиторская организация |
| | | (индивидуальный аудитор), в которой |
| | | работает аудитор, не имеет |
| | | документально подтвержденных претензий |
| | | к аудитору по данному вопросу. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|4. | Соблюдает ли аудитор требования | Определяется в процессе оценки |
| | независимости, установленные статьей | соблюдения требования независимости |
| | 12 Федерального закона "Об | аудиторской организацией |
| | аудиторской деятельности". | (индивидуальным аудитором), в которой |
| | | работает аудитор, а также на основании |
| | | подписанных аудитором заявлений о |
| | | независимости. Считается, что аудитор |
| | | соблюдает требование независимости, |
| | | если в процессе контроля не обнаружены |
| | | конкретные, документально |
| | | подтвержденные факты нарушения |
| | | аудитором этого требования, и не |
| | | имеется доказанных претензий к |
| | | аудитору по данному вопросу. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|5. | Соблюдает ли аудитор требования в | Определяется путем запроса аудиторской |
| | отношении аудиторской тайны, | организации, в том числе о подписании |
| | установленные статьей 8 Федерального | аудитором соответствующего заявления. |
| | закона "Об аудиторской | Считается, что аудитор соблюдает |
| | деятельности". | требования в отношении аудиторской |
| | | тайны, если в процессе контроля не |
| | | обнаружены конкретные, документально |
| | | подтвержденные факты нарушения этого |
| | | требования, и со стороны аудиторской |
| | | организации (индивидуального |
| | | аудитора), в которой работает аудитор, |
| | | или от клиентов не было доказанных |
| | | претензий к аудитору по данному |
| | | вопросу. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|6. | Соблюдает ли аудитор требование о | Определяется на основе представляемых |
| | ежегодном повышении квалификации, | аудитором сертификатов прохождения |
| | установленное статьей 15 | повышения квалификации. |
| | Федерального закона "Об аудиторской | |
| | деятельности". | |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|7. | Соблюдает ли аудитор порядок в | Определяется по отметке на оборотной |
| | отношении представления в | стороне квалификационного аттестата |
| | аудиторское объединение сведений о | аудитора. |
| | соблюдении им требования о ежегодном | |
| | повышении квалификации, | |
| | установленное пунктом 54 Временного | |
| | положения о системе аттестации, | |
| | обучения и повышения квалификации | |
| | аудиторов в Российской Федерации, | |
| | утвержденного Приказом Минфина | |
| | России от 12 сентября 2002 г. N 93н. | |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|8. | Соблюдает ли аудитор Кодекс этики | Определяется путем запроса аудиторской |
| | аудиторов. | организации. Считается, что аудитор |
| | | соблюдает Кодекс этики аудиторов |
| | | России, если в процессе контроля не |
| | | обнаружены конкретные, документально |
| | | подтвержденные факты нарушения |
| | | профессиональной этики. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|9. | Имелись ли в проверяемый период | Определяется путем запроса аудиторской |
| | факты подписания аудитором | организации. |
| | аудиторского заключения без | |
| | проведения аудита. | |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|10. | Признавались ли в проверяемый период | Определяется путем запроса аудиторской |
| | аудиторские заключения, подписанные | организации в отношении фактов |
| | аудитором, заведомо ложными. | признания в проверяемый период |
| | | аудиторских заключений заведомо |
| | | ложными. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|11. | Имелись ли в проверяемый период | Определяется путем запроса аудиторской |
| | приговоры суда, предусматривающие | организации (индивидуального |
| | наказание в виде лишения права | аудитора). |
| | аудитора заниматься аудиторской | |
| | деятельностью в течение | |
| | определенного срока. | |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|12. | Соблюдает ли аудитор правила | Определяется путем запроса аудиторской |
| | внутреннего контроля аудиторской | организации. Считается, что аудитор |
| | организации (индивидуального | соблюдает правила внутреннего |
| | аудитора). | контроля, если в аудиторской |
| | | организации (у индивидуального |
| | | аудитора), с которой аудитор состоит в |
| | | трудовых или гражданско-правовых |
| | | отношениях, имеются документы, |
| | | подтверждающие проведение процедур |
| | | внутреннего контроля качества, и у |
| | | аудиторской организации |
| | | (индивидуального аудитора) не имеется |
| | | претензий к аудитору по данному |
| | | вопросу. |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|13. | Соблюдает ли аудитор правила | Определяется путем запроса аудиторской |
| | внутреннего контроля в целях | организации. |
| | противодействия легализации | |
| | (отмыванию) доходов, полученных | |
| | преступным путем, и финансированию | |
| | терроризма в случаях, | |
| | предусмотренных законодательством. | |
|----|--------------------------------------|----------------------------------------|
|14. | Применялись ли аудиторским | Определяется путем запроса в |
| | объединением, членом которого | аудиторское объединение, членом |
| | состоит аудитор, или Минфином России | которого является аудитор. |
| | к аудитору меры воздействия. | |
--------------------------------------------------------------------------------------
Приложение N 2
к Временному положению
об организации и осуществлении
контроля за соблюдением аудиторами
правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики
ЛИСТ ОЦЕНКИ
профессиональной деятельности аудитора
----------------------------------------------------------------------------
| Наименование проверяющего | |
| профессионального аудиторского объединения| |
|-------------------------------------------|------------------------------|
| Ф.И.О. аудитора | |
|-------------------------------------------|------------------------------|
| Наименование аудиторской организации | |
| (Ф.И.О. индивидуального аудитора), в | |
| которой работает аудитор | |
|-------------------------------------------|------------------------------|
| Квалификационный аттестат аудитора (номер)| |
|-------------------------------------------|------------------------------|
| Член профессионального аудиторского | |
| объединения | |
|-------------------------------------------|------------------------------|
| Проверяемый период | |
--------------------------------------------+-------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Основание | Вопросы контроля | Отметка о | Пояснения |
|п/п| | |соблюдении | контролера |
| | | | (да, нет) | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|1. | 119-ФЗ, | Аудитор осуществлял | | |
| | ст. 16 | профессиональную деятельность в | | |
| | | течение двух календарных лет | | |
| | | подряд, предшествовавших году | | |
| | | осуществления контроля | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|2. | 119-ФЗ, | Аудитор соблюдает требования | | |
| | ст. 16 | федеральных правил (стандартов) | | |
| | | аудиторской деятельности | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|3. | 119-ФЗ, | Аудитор соблюдает требование | | |
| | ст. 12 | независимости | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|4. | 119-ФЗ, | Аудитор соблюдает требования в | | |
| | ст. 8 | отношении аудиторской тайны | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|5. | | Аудитор соблюдает Кодекс этики | | |
| | | аудиторов России | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|6. | 119-ФЗ, | Аудитор соблюдает требование о | | |
| | ст. 15 | ежегодном повышении квалификации | | |
| | | | | |
| | | Количество часов повышения | | |
| | | квалификации за каждый год после | | |
| | | последнего подтверждения соблюдения| | |
| | | данного требования: | | |
| | | | | |
| | | -----------------------------------| | |
| | | |Год | Количество часов повышения || | |
| | | | | квалификации за год || | |
| | | |----|----------------------------|| | |
| | | | | || | |
| | | |----|----------------------------|| | |
| | | | | || | |
| | | |----|----------------------------|| | |
| | | | | || | |
| | | -----------------------------------| | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|7. | ВрП, | Аудитор соблюдает порядок в | | |
| | п. 54 | отношении представления в | | |
| | | аудиторское объединение сведений о | | |
| | | соблюдении им требования о | | |
| | | ежегодном повышении квалификации | | |
| | | | | |
| | | Год, в котором аудитор должен был | | |
| | | представить сведения - --------- г.| | |
| | | год, в котором аудитор фактически | | |
| | | представил сведения - ---------- г.| | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|8. | 119-ФЗ, | В проверяемый период не имелось | | |
| | ст. 16 | фактов подписания аудитором | | |
| | | аудиторского заключения без | | |
| | | проведения аудита | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|9. | 119-ФЗ, | В проверяемый период аудиторские | | |
| | ст. 16 | заключения, подписанные аудитором, | | |
| | | не признавались заведомо ложными | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|10.| 119-ФЗ, | В проверяемый период не вступал в | | |
| | ст. 16 | законную силу приговор суда, | | |
| | | предусматривающий наказание в виде | | |
| | | лишения права заниматься | | |
| | | аудиторской деятельностью в течение| | |
| | | определенного срока | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|11.| | Аудитор соблюдает правила | | |
| | | внутреннего контроля аудиторской | | |
| | | организации (индивидуального | | |
| | | аудитора) | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|12.| | Аудитор соблюдает правила | | |
| | | внутреннего контроля в целях | | |
| | | противодействия легализации | | |
| | | (отмыванию) доходов, полученных | | |
| | | преступным путем, и финансированию | | |
| | | терроризма | | |
|---|-----------|------------------------------------|-----------|------------|
|13.| | В проверяемый период к аудитору | | |
| | | не применялись меры дисциплинарного| | |
| | | воздействия | | |
-------------------------------------------------------------------------------
Лист оценки заполнил ------------------------- ------------
(ФИО внешнего контролера) (подпись)
Дата заполнения Листа оценки "--" ------------- 20-- г.
Заполнение Листа оценки проверил ------------------------- -----------
(ФИО ответственного лица (подпись)
от СРО)
Дата проверки заполнения Листа оценки "--" ------------- 20-- г.
С Листом оценки ознакомлен ------------------------- ------------
(ФИО аудитора) (подпись)
Дата ознакомления с Листом оценки "--" ------------- 20-- г.
С Листом оценки ознакомлен ------------------------- ------------
(ФИО руководителя (подпись)
аудиторской организации
(индивидуального
аудитора))
Дата ознакомления с Листом оценки "--" ------------- 20-- г. |