ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА В СОБСТВЕННОСТЬ ЖИЛЫЕ ДОМА,
КОТОРЫЕ НЕ ИСПОЛЬЗОВАЛИСЬ В ЦЕЛЯХ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА,
А БЫЛИ СНЕСЕНЫ ДЛЯ ВЫСВОБОЖДЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
ДЛЯ ЕГО ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ УКАЗАННЫХ ДОМОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 ноября 2008 г.
N 19-12/107935
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в
целях налогообложения прибыли понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ при
определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы,
осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств,
за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
При этом в пункте 1 статьи 256 НК РФ установлено, что
амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в
главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, если жилые дома, приобретенные организацией в
собственность, не использовались в целях получения доходов, то расходы
на их приобретение не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Учет расходов на приобретение земельных участков из земель,
находящихся в государственной или муниципальной собственности,
осуществляется в порядке, предусмотренном в статье 264.1 Налогового
кодекса РФ. Такой порядок применяется в случае, если договор
купли-продажи земли был заключен не ранее 1 января 2007 года.
Договор купли-продажи земли считается заключенным с момента его
подписания, при этом государственная регистрация такого договора не
требуется, а необходим лишь переход права собственности на участок (п.
1 ст. 25 Земельного кодекса РФ, ст. 551 ГК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
19 ноября 2008 г.
N 19-12/107935 |