ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ВЫПЛАТОЙ КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКУ ВСЛЕДСТВИЕ
ДОСРОЧНОГО ПРЕКРАЩЕНИЯ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА ПО
СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН. ПРИ ЭТОМ РАЗМЕР КОМПЕНСАЦИИ
ПРЕВЫШАЕТ НОРМУ, УСТАНОВЛЕННУЮ ТК РФ, И ЕЕ ВЫПЛАТА
ПРЕДУСМОТРЕНА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ СОГЛАШЕНИЕМ К ТРУДОВОМУ
ДОГОВОРУ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 ноября 2008 г.
N 19-12/107952
(Д)
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за
плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации,
конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника
правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в
статье 15 ТК РФ.
В статье 77 ТК РФ установлены общие основания прекращения
трудового договора, одним из которых является соглашение сторон.
Согласно статье 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое
время расторгнут по соглашению сторон договора.
На основании статьи 178 ТК РФ при расторжении трудового договора
в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением
численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ)
увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний
месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев
со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется
за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по
решению органа службы занятости населения при условии, что в
двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и
не был им трудоустроен.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по
основаниям, указанным в абзаце 3 статьи 178 Трудового кодекса РФ,
выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного
среднего заработка.
Также трудовым или коллективным договором могут предусматриваться
другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться
повышенные размеры выходных пособий.
При этом, если при заключении трудового договора в него не были
включены какие-либо сведения и (или) условия из числа перечисленных в
частях 1 и 2 статьи 57 Трудового кодекса РФ, то это не является
основанием для признания трудового договора незаключенным или его
расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими
сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся
непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия
оформляются приложением к трудовому договору либо отдельным
соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются
неотъемлемой частью трудового договора. Об этом говорится в части 3
статьи 57 ТК РФ.
Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, если дополнительным соглашением к трудовому
договору установлена выплата выходного пособия при увольнении
сотрудника по основаниям, не предусмотренным в статье 178 ТК РФ, то
такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций независимо от причин расторжения трудового
договора.
На основании пункта 4 статьи 272 НК РФ при методе начисления
расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно
исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ затрат
на оплату труда.
Основание: письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
19 ноября 2008 г.
N 19-12/107952 |