ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯЛА НА РАБОТУ ГРАЖДАН РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ОБЛОЖЕНИЯ
НДФЛ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ УКАЗАННЫХ ГРАЖДАН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121898
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ (далее - Закон N
167-ФЗ).
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога
(сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за
тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому
взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в
пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Законом N 167-ФЗ.
В пункте 4 статьи 243 НК РФ определено, что налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись данные выплаты.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно), работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому
и лицензионному договору.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации".
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно
проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и
лиц без гражданства, которые согласно законодательству являются
лицами, застрахованными в ПФР, и в отношении которых Пенсионным фондом
РФ ведется персонифицированный учет на основании положений
Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного
страхования".
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно
или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории
застрахованных в ПФР лиц и с выплат, начисленных в его пользу,
исчисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на
территории РФ, он не является застрахованным лицом и на выплаты в его
пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются.
Таким образом, с выплат, начисленных таким иностранным гражданам,
налоговый вычет не формируется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При определении налогового статуса физического лица учитывается
любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую
дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом
периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде
(календарном году).
Таким образом, определение налогового статуса физического лица
производится по истечении 183 дней нахождения в РФ в течение 12
следующих подряд календарных месяцев, с учетом времени его нахождения
в предшествующем году, начиная с даты въезда в РФ.
Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами
Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых или
иных обязанностей на территории РФ производится согласно пункту 1
статьи 224 Налогового кодекса РФ по ставке 13%.
В отношении всех доходов от источников в РФ, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за
исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия
в деятельности российских организаций, в пункте 3 статьи 224 НК РФ
установлена налоговая ставка в размере 30%.
При этом налоговый статус физического лица в течение текущего
налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате
суммы налога. Налоговым периодом признается календарный год.
В случае если в течение налогового периода количество дней
пребывания физического лица в РФ достигло 183 дней, статус налогового
резидента такого физического лица по итогам данного налогового периода
измениться не может.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет
являться налоговым резидентом, а налог с доходов, выплаченных в этом
периоде, был удержан исходя из наличия на дату выплаты дохода статуса
налогового резидента по ставке 13%, сумма налога, подлежащая уплате,
пересчитывается по ставке 30%.
Если на 1 января 2009 года у работодателя имеются долгосрочные
трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие
их нахождение на территории РФ не менее 183 дней в календарном году,
то такие граждане признаются налоговыми резидентами РФ и доходы,
полученные от выполнения ими трудовых обязанностей, подлежат
налогообложению по налоговой ставке 13% с первого дня их пребывания на
территории РФ.
В случае прекращения действия таких договоров до истечения 183
дней организация обязана произвести пересчет НДФЛ по налоговой ставке
30%.
Основание: письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121898 |