ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПОЛАГАЕТ ПЕРЕЧИСЛЯТЬ
ВЗНОСЫ В ПОЛЬЗУ ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦ, УПЛАЧИВАЮЩИХ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ
ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В
СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА? ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЭТИ
ВЗНОСЫ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121900
(Д)
На основании пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 30.04.2008
N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ) работодатель вправе принять
решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих
дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой
пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем
включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой
договор.
Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений" статья 217 НК РФ дополнена пунктом
39.
С 1 января 2009 года не подлежат обложению НДФЛ взносы
работодателя, уплачиваемые в соответствии с Законом N 56-ФЗ, в сумме
не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу
которого уплачивались взносы работодателем.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются любые выплаты
и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ)
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2009 года на основании подпункта 7.1 пункта 1 статьи
238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН взносы работодателя,
уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Законом N 56-ФЗ, но не
более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу
которого уплачивались взносы работодателем.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
С 1 января 2009 года к расходам на оплату труда для целей
налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы
взносов работодателей, уплачиваемых согласно Закону N 56-ФЗ, а также
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в РФ.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет
пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством РФ и дающих право на
установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
(или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных
оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но не менее пяти лет или
пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату
пенсий пожизненно (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Законом N 56-ФЗ, и платежей (взносов), выплачиваемых по
договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121900 |