ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ПРЕМИИ ЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
РЕЗУЛЬТАТЫ ПО НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ВЫПЛАЧЕННЫЕ СОТРУДНИКАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2009 г.
N 19-11/4
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
перечислены в статье 270 НК РФ.
При этом на основании статьи 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в
частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ не предусматривает для
налогоплательщика права выбора налога (ЕСН или налог на прибыль),
который уменьшит налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Норма, установленная в пункте 3 статьи 236 НК РФ,
предусматривает, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ
налогоплательщик не вправе исключать суммы, отнесенные
законодательством к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, из налоговой базы по ЕСН.
Из представленных материалов следует, что премии за
производственные результаты в коммерческой деятельности носят
стимулирующий характер. Если организация не предусмотрела такого рода
выплаты в трудовом договоре, это не опровергает их стимулирующего
характера и такие выплаты сохраняют признаки оплаты труда,
поименованные в статье 255 НК РФ.
Следовательно, для целей налогообложения организации они
квалифицируются как расходы, снижающие налоговую базу по налогу на
прибыль.
Таким образом, премии за производственные результаты в
коммерческой деятельности, выплаченные сотрудникам, включаются в
налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и взносам на обязательное
пенсионное страхование независимо от выбранного организацией источника
выплат и порядка отражения в бухгалтерском учете.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
15 января 2009 г.
N 19-11/4 |