ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО СДАЧЕ В
АРЕНДУ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ.
ВПРАВЕ ЛИ ОН УЧИТЫВАТЬ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ
КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ (ЗАТРАТЫ НА ОТОПЛЕНИЕ,
ВОДУ, ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ) ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ?
ПРИ ЭТОМ САМО ЗДАНИЕ, В КОТОРОМ НАХОДЯТСЯ СДАВАЕМЫЕ
В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ, ПРИОБРЕТЕНО И ЗАРЕГИСТРИРОВАНО
НА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ДО ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМ
СТАТУСА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 декабря 2008 г.
N 18-14/2/118479@
(Д)
При сдаче жилого (нежилого) помещения в аренду собственник этого
помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового
характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с
главой 34 Гражданского кодекса РФ.
Субъектами гражданского права, то есть участниками регулируемых
гражданским законодательством отношений, являются граждане (физические
лица) и юридические лица, а также принадлежащее им на праве
собственности имущество.
Сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве
собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим
факт использования собственником своего законного права на
распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом.
Вместе с тем физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе
осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, если физическое лицо зарегистрировано в качестве
индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему, и
в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" в ЕГРИП указан такой вид экономической деятельности,
как сдача внаем собственного недвижимого имущества, то доходы,
полученные им от сдачи внаем квартиры, учитываются в составе доходов
при применении упрощенной системы.
При этом то обстоятельство, что недвижимое имущество (помещение)
было приобретено индивидуальным предпринимателем до его регистрации в
этом качестве, в данном случае не влияет на порядок налогообложения.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет
предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду недвижимого
имущества, расходы, понесенные им в ходе этой деятельности,
учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы в порядке, предусмотренном в
статье 346.16 НК РФ с учетом положений пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Так, в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено,
что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на материальные расходы.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на
приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а
также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы
на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, расходы на коммунальные услуги, указанные в
подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ, индивидуальный предприниматель,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду
недвижимого имущества, вправе учитывать в составе расходов,
уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
18 декабря 2008 г.
N 18-14/2/118479@ |