(Д)
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью
или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные
работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на
прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих
работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные
общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское
обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае
безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями
инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское
обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных
денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно
налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления
средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в
учреждениях банков. Об этом сказано в пункте 10 статьи 217 НК РФ.
Таким образом, суммы, уплаченные организацией за лечение своих
работников или членов их семей путем перечисления на счета медицинских
учреждений, имеющих соответствующие лицензии, не включаются в
налоговую базу по НДФЛ при условии, что данные выплаты произведены за
счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты
налога на прибыль организаций.
В иных случаях сумма такого дохода включается в налоговую базу
физических лиц и отражается в справке по форме 2-НДФЛ по коду дохода
2510 "Оплата (полностью или частично) за налогоплательщика
организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ,
услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика".
Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 НК РФ
как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких
доходов в справке по форме 2-НДФЛ не отражаются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
23 января 2009 г.
N 18-15/3/004832@ |