(Д)
Иностранная организация, получающая процентные доходы от
источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не
связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство в России), признается плательщиком
налога на прибыль в отношении указанного вида дохода, взимаемого у
источника выплаты в РФ (ст. 246, 247, 309 и 310 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное
представительство, возлагаются на организацию, выплачивающую доходы
иностранной организации, - налогового агента.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях
выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые
в соответствии с международными договорами (соглашениями) не
облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в
пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 2
статьи 310 НК РФ.
Между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует
Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).
В статье 11 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в
одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом
другом Государстве.
При применении положений международных договоров РФ иностранная
организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в
том государстве, с которым РФ заключила международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно
быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного
государства. Об этом говорится в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения
прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС
России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен
порядок оформления и представления документов, подтверждающих
постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Кроме того, в письме Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07
указан список компетентных лиц, уполномоченных подтверждать постоянное
местонахождение резидентов Республики Кипр в целях применения
Соглашения.
При представлении иностранной организацией подтверждения,
указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту,
выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого
международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения
в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания
налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты в
РФ по пониженным ставкам.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
23 января 2009 г.
N 19-12/004951 |