(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие
деятельность в России через постоянные представительства.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких
иностранных организаций признается прибыль, которая определяется как
разность между всеми относящимися к постоянному представительству
доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством
расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ
(ст. 247 и 307 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 252 НК
РФ.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что под основными
средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных НК РФ.
Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н утверждены
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Согласно пункту 7 Методических указаний все операции по движению
основных средств, включая внутреннее перемещение, оформляются
первичными учетными документами. В качестве таких документов могут
применяться унифицированные первичные документы по учету основных
средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003
N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств".
Операция перемещения объекта основных средств между структурными
подразделениями организации оформляется актом приемки-передачи
основных средств, форма которого утверждена указанным постановлением
Госкомстата России.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ (в редакции,
действовавшей до 1 января 2009 года), п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции,
действующей с 1 января 2009 года).
Общие правила начисления амортизации по основным средствам,
бывшим в употреблении, до 1 января 2009 года были определены в пункте
12 статьи 259 НК РФ.
С 1 января 2009 года правила начисления амортизации по основным
средствам, бывшим в употреблении, определены в пункте 7 статьи 258 НК
РФ и применяются при использовании линейного метода начисления
амортизационных отчислений.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату
принятия объекта к налоговому учету.
Учитывая, что первоначальная стоимость основных средств
изменяется только в случаях, определенных в пункте 2 статьи 257 НК РФ
(в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям), расходы, связанные с
доставкой объекта основных средств при передаче объекта основных
средств от одного филиала иностранной организации другому, учитываются
в составе прочих расходов в порядке, установленном в статье 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
23 января 2009 г.
N 19-12/004959 |