(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ установлено, что
результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним
средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и
предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной
собственностью), являются программы для электронных вычислительных
машин (программы для ЭВМ).
Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на
операционные системы и программные комплексы), которые могут быть
выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и
объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения
литературы.
Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме
совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ
и других компьютерных устройств в целях получения определенного
результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе
разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные
отображения. Об этом говорится в статье 1261 ГК РФ.
Кроме того, в Гражданском кодексе РФ предусмотрены следующие
договоры по обращению прав на результаты интеллектуальной
деятельности:
- договор об отчуждении исключительного права на произведение, по
которому передается исключительное право на произведение в полном
объеме (ст. 1285 ГК РФ);
- лицензионный договор о предоставлении права использования
произведения, по которому право использования произведения
предоставляется в установленных договором пределах (ст. 1286 ГК РФ);
- издательский лицензионный договор, одной из сторон которого
выступает издатель. Отличительной особенностью этого договора является
обязанность издателя начать использование произведения не позднее
срока, установленного в договоре (ст. 1287 ГК РФ);
- договор авторского заказа, по которому автор создает
обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства
по заказу другой стороны (заказчика) (ст. 1288 ГК РФ);
- договор об отчуждении исключительного права на объект смежных
прав, по которому исключительное право на объект смежных прав
передается в полном объеме (ст. 1307 ГК РФ);
- лицензионный договор о предоставлении права использования
объекта смежных прав, по которому право использования соответствующего
объекта смежных прав предоставляется в установленных договором
пределах (ст. 1308 ГК РФ).
Если изобретение, полезная модель или промышленный образец
созданы работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых
обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное
изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный
образец) и патент на них получен работодателем, то сумма
вознаграждения за указанную работу, предусмотренная коллективным
(трудовым) договором, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном
порядке.
Если патент получен работником за создание изобретения, полезной
модели или промышленного образца, не связанных с выполнением им
трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то
работодатель для использования такого изобретения, полезной модели или
промышленного образца в собственном производстве должен заключить с
работником лицензионный договор.
По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется
предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной
или интеллектуальной собственности в объеме, предусмотренном
договором, другому лицу (лицензиату). А лицензиат принимает на себя
обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и
осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные
договором суммы являются для лицензиата выплатой вознаграждений в
пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходом, полученным по
лицензионному договору.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
лицензионным договорам, не являются выплатами по трудовым или
гражданско-правовым договорам и не являются объектом налогообложения
ЕСН.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их
начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные в главе 24 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 января 2009 г.
N 19-12/005062 |