ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ НАПРАВИЛА СВОИХ СОТРУДНИКОВ
ДЛЯ РАБОТЫ В ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВЕ, РАСПОЛОЖЕННОМ В Г.
МОСКВЕ. ДАННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ПОЛЬЗУ УКАЗАННЫХ
СОТРУДНИКОВ ГОЛОВНОЙ КОМПАНИИ ПРОИЗВЕЛО ВЫПЛАТЫ,
КОТОРЫЕ НАПРАВЛЕНЫ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ЗА ПЕРИОД
ИХ ПРЕБЫВАНИЯ В Г. МОСКВЕ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ
НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 января 2009 г.
N 18-15/3/007427@
(Д)
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от
источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия в РФ.
В статье 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения НДФЛ
признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Обособленные подразделения иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК
РФ, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 226 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При определении налогового статуса физического лица учитывается
любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую
дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом
периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде
(календарном году). При этом для определения непрерывного 12-месячного
периода принимаются во внимание календарные месяцы.
Календарные дни, в течение которых иностранные работники выезжают
за пределы территории РФ, при подсчете 183 дней нахождения в РФ не
учитываются.
Таким образом, определение налогового статуса физического лица
производится по истечении 183 дней нахождения в РФ в течение 12
следующих подряд календарных месяцев с учетом времени его нахождения в
предшествующем году начиная с даты въезда в РФ.
Согласно пункту 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ для всех
доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в
размере 30%.
Если физическое лицо приобретает статус резидента РФ, то
налогообложение его доходов в виде вознаграждения за выполнение
трудовых или иных обязанностей на территории РФ производится по ставке
13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса
производится организацией после наступления даты, с которой налоговый
статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не
сможет, либо по окончании налогового периода. Указанный перерасчет
производится с начала налогового периода, в котором произошло
изменение налогового статуса работника.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое налоговым агентом за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия в РФ, признается доходом,
полученным от источников в РФ, и подлежит налогообложению НДФЛ.
В соответствии со статьей 166 ТК РФ служебной командировкой
признается поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено
Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки.
Согласно пункту 3 Положения местом постоянной работы следует
считать место расположения организации (обособленного структурного
подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым
договором (командирующая организация).
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в
другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, для признания выплат, производимых
представительством фирмы, командировочными расходами необходимо, чтобы
непосредственно представительство являлось командирующей организацией.
Поскольку представительство фирмы не направляет сотрудников в
командировку, а является принимающей стороной, то выплаты,
производимые в пользу командированных в г. Москву сотрудников
головного офиса, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
30 января 2009 г.
N 18-15/3/007427@ |