ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ НАПРАВИЛА В РОССИЙСКИЙ ФИЛИАЛ
СВОИХ СОТРУДНИКОВ ДЛЯ РАБОТЫ НА ОСНОВАНИИ СЕРВИСНЫХ
КОНТРАКТОВ. ОПЛАТУ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ ВЗЯЛ НА
СЕБЯ ФИЛИАЛ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ
РАСХОДЫ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 января 2009 г.
N 18-15/3/007427@.1
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации".
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за
плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации,
конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника
правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в
статье 15 ТК РФ.
В статье 16 ТК РФ определено, что трудовые отношения между
работником и работодателем возникают также на основании фактического
допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя
или его представителя в случае, когда трудовой договор не был
надлежащим образом оформлен.
Если трудовой договор не был оформлен надлежащим образом, но
работник при этом приступил к работе с ведома или по поручению
работодателя или его уполномоченного представителя, то трудовой
договор считается заключенным и работодатель или его уполномоченный
представитель обязан не позднее трех рабочих дней со дня фактического
допущения к работе оформить трудовой договор в письменной форме (ст.
67 ТК РФ).
Представителем работодателя в данном случае является лицо,
которое в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами,
учредительными документами юридического лица (организации) либо
локальными нормативными актами или в силу заключенного с этим лицом
трудового договора наделено полномочиями по найму работников,
поскольку именно в этом случае при фактическом допущении работника к
работе с ведома или по поручению такого лица возникают трудовые
отношения (ст. 16 ТК РФ) и на работодателя может быть возложена
обязанность оформить трудовой договор с этим работником надлежащим
образом.
Таким образом, сотрудники иностранной организации, направленные в
российский филиал и работающие на основании сервисных контрактов,
исполняют свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих под
действие норм статей 15 и 20 ТК РФ. Соответственно выплаты,
начисленные в пользу таких иностранных работников, являются выплатами
в рамках трудовых договоров и признаются объектом налогообложения ЕСН.
В случае отсутствия в отделении иностранной организации
информации о суммах, начисленных в иностранном государстве работнику,
находящемуся на территории РФ, расчет ЕСН производится
налогоплательщиком на основании сведений трудовых, гражданско-правовых
договоров или внутренних распорядительных актов. При этом указанные
договоры, а также иные документы, на основании которых начисляются
выплаты в пользу иностранных граждан, направляются в отделение
иностранной организации по мере их утверждения или внесения в них
изменений.
Поскольку представительство фирмы является принимающей стороной
иностранного гражданина, который исполняет свои трудовые обязанности
на условиях, подпадающих под действие ТК РФ, то командировочные
расходы признаются выплатами в рамках трудового договора и являются
объектом налогообложения ЕСН.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
в главе 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно) и работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому
и лицензионному договорам.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно
проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без
гражданства, которые согласно законодательству являются лицами,
застрахованными в ПФР, и в отношении которых Пенсионным фондом РФ
ведется персонифицированный учет на основании Федерального закона от
01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в
системе обязательного пенсионного страхования".
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно
проживающего или постоянно проживающего в РФ, то выплаты, начисленные
в его пользу, являются объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на
территории РФ, он не является застрахованным лицом. Соответственно на
выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не начисляются.
Основание: письма Минфина России от 17.05.2005 N 03-05-01-04/135
и от 06.03.2006 N 03-05-02-03/12.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
30 января 2009 г.
N 18-15/3/007427@.1 |