(Д)
Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются затраты в виде расходов по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257
НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, существенными условиями признания расходов в целях
налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт
наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием
для признания таких расходов, а также связь с деятельностью,
направленной на получение доходов.
При этом на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при методе
начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей
318-320 НК РФ.
Следовательно, затраты организации-инвестора в виде арендных
платежей, на оплату труда сотрудников и уплату единого социального
налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
как расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ,
оказанием услуг) в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся. При этом указанные затраты должны быть документально
подтверждены, экономически обоснованны и осуществлены в ходе
деятельности организации, направленной на получение дохода.
В целях налогообложения прибыли указанные расходы, понесенные в
период создания имущественного права на объект недвижимости (объект
инвестирования) и непосредственно связанные с этой деятельностью, по
окончании его строительства будут учитываться при формировании
первоначальной стоимости созданного основного средства. Списание
указанных расходов в налоговом учете будет производиться в следующем
налоговом периоде путем начисления амортизационных отчислений.
При этом согласно определению Конституционного Суда РФ от
04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1
статьи 252 Налогового кодекса РФ, не допускают их произвольного
толкования, поскольку требуют установления объективной связи
понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его
деятельности на получение прибыли.
Основание: письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 и
от 24.01.2008 N 03-03-06/1/46.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
26 января 2009 г.
N 19-12/005236 |