ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ ДОПЛАТУ
ДО ОКЛАДА РАБОТНИКАМ, НАХОДЯЩИМСЯ В КОМАНДИРОВКЕ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН НАЧИСЛЕННАЯ РАБОТНИКУ ДОПЛАТА
ЗА ВРЕМЯ НАХОЖДЕНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2009 г.
N 19-12/001854
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
На основании статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов
(должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в
том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы
доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования
устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права. Об этом сказано в статье 135 Трудового кодекса РФ.
Согласно статье 167 ТК РФ при направлении работника в служебную
командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и
среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со
служебной командировкой.
Таким образом, указанная доплата до оклада каждому сотруднику,
находившемуся в командировке, носит производственный характер и имеет
признаки оплаты труда, установленные в статье 255 НК РФ. В связи с
этим данная выплата относится к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль, и включается в налоговую базу по ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
15 января 2009 г.
N 19-12/001854 |