Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде платы за
технологическое присоединение для целей налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003
N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение
энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и
физических лиц к электрическим сетям осуществляется на основе
договора. Договором об осуществлении технологического присоединения
энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и
физических лиц к электрическим сетям не предусматривается оказание
услуг по передаче электрической энергии.
За технологическое присоединение к электрическим сетям плата
взимается однократно. Размер указанной платы устанавливается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
Правительством Российской Федерации, и должен компенсировать затраты
на проведение мероприятий по технологическому присоединению нового
объекта к электрическим сетям.
Учитывая изложенное, расходы в виде платы за технологическое
присоединение энергопринимающих устройств налогоплательщика, взимаемой
в порядке, установленном Федеральным законом от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об
электроэнергетике", учитываются в составе расходов при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Что касается конкретной ситуации, изложенной в письме, касающейся
составления проектно-сметной документации, сообщаем, что в
соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по
существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и
иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/59 |