КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
(РЕЗИДЕНТА ВЕЛИКОБРИТАНИИ), ПОЛУЧЕННЫХ НА ОСНОВАНИИ
ЛИЦЕНЗИОННОГО ДОГОВОРА, ЗАКЛЮЧЕННОГО С
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
12 февраля 2009 г.
N 16-15/012331
(Д)
Согласно статье 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона
- обладатель исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар)
предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату)
право использования такого результата или такого средства в
предусмотренных договором пределах. По лицензионному договору
лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором
вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
В соответствии с положениями статей 246 и 247 НК РФ плательщиками
налога на прибыль в Российской Федерации признаются в том числе
иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской
Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Так, к таким доходам относятся доходы от использования в
Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности
(подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
На основании статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода
исчисляется по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи
284 НК РФ и равной 20%.
В соответствии с порядком, установленным в пункте 1 статьи 310 НК
РФ, исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
производятся российской организацией, выплачивающей такие доходы
(налоговым агентом).
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, и во всех случаях
выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые
в соответствии с международными договорами (соглашениями) не
облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом сказано в
подпункте 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Соединенным
Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости
имущества от 15.02.94 (далее - Конвенция).
Согласно статье 12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий,
возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу
с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве,
подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если
получатель имеет фактическое право на такие доходы.
Термин "доходы от авторских прав и лицензий" для целей применения
Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве
возмещения за использование или предоставление права пользования
любого авторского права на произведения литературы, искусства или
науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи
для радио и телевидения, любые патенты, торговые марки, дизайн или
модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию
(ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
При применении положений международных договоров Российской
Федерации иностранная организация должна представить налоговому
агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская
Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным
органом соответствующего иностранного государства. Об этом говорится в
пункте 1 статьи 312 НК РФ.
При представлении иностранной организацией налоговому агенту до
даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором
Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения,
подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налогообложение
такого дохода производится по пониженным ставкам или такой доход вовсе
освобождается от налогообложения в Российской Федерации.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов)
иностранных организаций, утверждены приказом МНС России от 28.03.2003
N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен
порядок оформления и представления документов, подтверждающих
постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Если налоговый агент на момент выплаты дохода иностранной
организации не располагает указанным подтверждением, оформленным в
соответствии с требованиями, предусмотренными налоговым
законодательством РФ, то он на основании положений статьи 310
Налогового кодекса РФ обязан произвести исчисление и удержание налога
на прибыль с доходов, которые выплачиваются иностранной организации,
по ставке, установленной налоговым законодательством РФ.
Кроме того, в соответствии с требованиями статей 24, 289 и 310 НК
РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные налоговым
законодательством Российской Федерации, представлять в налоговый орган
по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный
(налоговый) период.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
12 февраля 2009 г.
N 16-15/012331 |