(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом бюджетной политики и методологии рассмотрел письмо об
учете и налогообложении имущества государственной (муниципальной)
казны и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
Разъяснения об учете и налогообложении имущества государственной
(муниципальной) казны направлены Министерством финансов Российской
Федерации Письмом от 11.01.2009 N 03-05-04-01/2, в соответствии с
которым объекты основных средств, составляющих государственную
(муниципальную) казну, учитывались согласно Инструкции по бюджетному
учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 10.02.2006 N 25н (утратил силу), на счете бухгалтерского
учета 010100000 "Основные средства" и, следовательно, подлежали
налогообложению налогом на имущество организаций.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации,
а также Положению о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.06.2004 N 329, полномочия по обеспечению общего методологического
руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации, в том числе
по установлению единой методологии бюджетного учета, осуществляемого
участниками бюджетного процесса в пределах закрепленных за ними
соответствующих полномочий, закреплены исключительно за Министерством
финансов Российской Федерации.
Поэтому Федеральное агентство по управлению государственным
имуществом и его территориальные органы по вопросам ведения бюджетного
учета имущества казны обязаны руководствоваться нормативными актами и
разъяснениями Минфина России.
Полномочия налоговых органов по вопросу контроля за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему
Российской Федерации налогов и сборов определены гл. 5 (ст. ст. 30 -
33 и 35) Налогового кодекса Российской Федерации.
В целях реализации положений Бюджетного кодекса Российской
Федерации, регламентирующих ведение бюджетного учета (бухгалтерского
учета в секторе государственного управления), порядок учета имущества,
составляющего государственную (муниципальную) казну, осуществляется с
1 января 2009 г. в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,
утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее -
Инструкция N 148н).
Реализация требований Инструкции N 148н является обязательной для
всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Являющиеся объектом налогообложения налогом на имущество
организаций объекты основных средств учитываются, согласно Инструкции
N 148н, на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000
"Основные средства" (010101000 - 010109000) с отражением начисленных
по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах
010401000 - 010409000.
Что касается имущества государственной (муниципальной) казны, то
в соответствии с Инструкцией N 148н данное имущество учитывается в
составе нефинансовых активов. При этом с 1 января 2009 г. введен
обособленный учет объектов, имущества, составляющих государственную
(муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы
имущества казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на
соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000
"Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).
В связи с тем что объекты государственного (муниципального)
имущества, составляющего казну публично-правового образования,
учитываются в целях бюджетного учета обособленно и не входят в состав
объектов основных средств, которые находятся в пользовании участников
бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат налогообложению
начиная с расчетов по налогу на имущество организаций за 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 апреля 2009 г.
N 03-05-04-01/24 |