УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ СУММА НДС, НАЧИСЛЕННАЯ
ПОСТАВЩИКОМ НА СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ,
УСЛУГ), ПРИ РАСЧЕТЕ СУММОВОЙ РАЗНИЦЫ, ВКЛЮЧАЕМОЙ В
СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2009 г.
N 16-15/041785
(Д)
Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы учитываются в
составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п.
11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде суммовой
разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 НК РФ определена дата
признания расходов в виде суммовых разниц. Суммовые разницы включаются
в состав внереализационных доходов или расходов на дату погашения
задолженности. В случае предварительной оплаты у продавца суммовые
разницы признаются на дату реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, а у покупателя - на дату приобретения этих
ценностей.
На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов от
реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Следовательно, у покупателя величина суммовой разницы
определяется как разность между задолженностью за приобретенные
ценности без учета НДС, относящегося к их стоимости, и суммой оплаты,
перечисленной продавцу, без учета данной суммы НДС.
В письме Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85 установлено
следующее. В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в
составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли
учитываются расходы в виде суммовой разницы. При этом согласно пункту
19 статьи 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе
расходов не учитываются, и возникшая суммовая разница определяется в
налоговом учете без учета НДС.
Таким образом, при расчете суммовой разницы, включаемой в состав
внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль,
сумма НДС, начисленная поставщиком на стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг), не учитывается.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
28 апреля 2009 г.
N 16-15/041785 |