ОРГАНИЗАЦИЯ-ПОСТАВЩИК ПОНЕСЛА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ОПЛАТОЙ ТРАНСПОРТИРОВКИ И ХРАНЕНИЯ ТОВАРОВ. ПРИ ЭТОМ
ДОГОВОР НА ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И
ХРАНЕНИЕ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН С ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ
ПОСРЕДНИКОМ, А СООТВЕТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ ОКАЗЫВАЮТСЯ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, НЕПОСРЕДСТВЕННО ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ
ПЕРЕВОЗКУ И ХРАНЕНИЕ ТОВАРОВ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА
УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 марта 2009 г.
N 16-15/029862
(Д)
Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции
одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой
стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
В статье 2 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О
транспортно-экспедиционной деятельности" определено, что правила
транспортно-экспедиционной деятельности утверждаются Правительством
РФ.
Согласно Правилам транспортно-экспедиционной деятельности,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554
(далее - Правила), транспортно-экспедиционными услугами признаются
услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки
груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги,
связанные с перевозкой груза.
Экспедиторскими документами являются:
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания
экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках
договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения
экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им
грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у
клиента груза на складское хранение).
Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора
транспортной экспедиции и составляются в письменной форме. Об этом
сказано в пункте 7 Правил.
При этом на основании пункта 8 Правил для оказания
транспортно-экспедиционных услуг клиентом выдается заполненное и
подписанное им поручение экспедитору. Оформленное в установленном
порядке поручение экспедитору должно содержать достоверные и полные
данные о характере груза, его маркировке, весе, объеме, а также о
количестве мест.
В соответствии с пунктом 12 Правил экспедиторская расписка
выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет
экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту
либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки.
В случае если экспедитор принимает груз клиента на складское
хранение, экспедитор выдает клиенту складскую расписку (п. 13 Правил).
Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5
утверждены Методические рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
На основании пункта 2.1.2 Методических рекомендаций движение
товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными
документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами
перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной,
железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).
Приказом МПС России от 18.06.2003 N 39 утверждены Правила
заполнения документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом.
Согласно данным правилам перевозочный документ - это транспортная
железнодорожная накладная, состоящая из четырех листов.
Оригинал транспортной железнодорожной накладной и квитанция о
приеме груза являются оправдательными документами для учета расходов
по оказанию транспортных услуг железнодорожным транспортом.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, расходы организации-поставщика, связанные с
оплатой транспортировки и хранения товаров до момента перехода права
собственности на них к покупателю, могут быть приняты к налоговому
учету в целях налогообложения прибыли при наличии первичных
документов, подтверждающих эти услуги.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
31 марта 2009 г.
N 16-15/029862 |