ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДЫ В ВИДЕ ПЕНЕЙ,
ПОЛУЧЕННЫХ ЕЮ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ ЗА НАРУШЕНИЕ
ПОСЛЕДНИМ СВОИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2009 г.
N 16-15/041799
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких
налогоплательщиков признается:
- доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное
представительство, уменьшенный на величину произведенных этим
постоянным представительством расходов;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации
в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи
309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству. Об этом
сказано в статье 247 и пункте 1 статьи 307 НК РФ.
Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 утверждены
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25
НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов)
иностранных организаций (далее - Методические рекомендации).
В подразделе 4 раздела 1 Методических рекомендаций установлено,
что в целях взимания налога на прибыль доход иностранной организации,
осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ,
определяется исходя из всех поступлений, если такие поступления
связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное
имущество либо имущественные права, относящиеся к этому постоянному
представительству.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК
РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном в
статье 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Так, внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются, в
частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Об этом
говорится в пункте 3 статьи 250 НК РФ.
Таким образом, иностранная организация, осуществляющая
деятельность в РФ через постоянное представительство, доходы в виде
пеней вправе учитывать в целях налогообложения прибыли в порядке,
установленном в главе 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
28 апреля 2009 г.
N 16-15/041799 |