АРЕНДОДАТЕЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ
ЗА ПРОСРОЧКУ ПЛАТЕЖА НАЧИСЛИЛ ПЕНИ НА ОБЩУЮ СУММУ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС
СУММА УКАЗАННЫХ ПЕНЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2009 г.
N 16-15/41799
(Д)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой
базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или)
натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
При этом налоговая база, определенная в соответствии со статьями
153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные
товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Об этом
сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, НДС облагаются только суммы штрафных санкций,
связанные с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
Таким образом, штрафные санкции (пени), полученные поставщиком от
покупателя за нарушение им своих обязательств, относятся к суммам,
связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), которые
подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ при получении
денежных средств, в частности связанных с оплатой товаров (работ,
услуг), предусмотренных в статье 162 НК РФ, применяется расчетная
ставка 18/118.
При этом, учитывая положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК
РФ, предусматривающего включение в налоговую базу по НДС фактически
полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг), НДС начисляется в момент получения штрафных санкций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
28 апреля 2009 г.
N 16-15/41799 |