РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ -
РЕЗИДЕНТУ РЕСПУБЛИКИ КИПР ПРОЦЕНТНЫЕ ДОХОДЫ. КАКИЕ
ДОКУМЕНТЫ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ ДОЛЖНА ПРЕДСТАВИТЬ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РЕСПУБЛИКИ КИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ ОТ 05.12.98
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 апреля 2009 г.
N 16-15/038742
(Д)
Иностранная организация, получающая процентные доходы от
источников в РФ (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в России), признается плательщиком налога
на прибыль в отношении указанного вида дохода, взимаемого у источника
выплаты в РФ (ст. 246, 247 и 309 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное
представительство, возлагаются на организацию, выплачивающую доходы
иностранной организации, - налогового агента.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях
выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые
в соответствии с международными договорами (соглашениями) не
облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в
пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 2
статьи 310 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98
(далее - Соглашение).
В статье 11 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в
одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом
другом Государстве.
Термин "проценты" для целей применения Соглашения означает доходы
от долговых требований любого вида.
Таким образом, российская организация - налоговый агент вправе
при налогообложении процентных доходов иностранной организации -
резидента Республики Кипр применять положения Соглашения при условии
представления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
При применении положений международных договоров РФ иностранная
организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в
том государстве, с которым РФ заключила международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно
быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного
государства. Об этом говорится в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
В НК РФ не установлено обязательной формы документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения
прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС
России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен
порядок оформления и представления документов, подтверждающих
постоянное местопребывание в иностранном государстве.
При этом такие документы, как свидетельства о регистрации на
территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации),
выписки из торговых реестров и т.д., не являются документами,
подтверждающими в налоговых целях постоянное местонахождение
организации в иностранном государстве.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту до даты
выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ
предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого
дохода производится освобождение от удержания налога у источника
выплаты в РФ.
Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент обязан
представить в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговый
расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС
России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
В статье 310 НК РФ не предусмотрено обязанности по представлению
иных документов для налогового агента в налоговый орган РФ.
При этом налоговый орган РФ при проведении камеральной налоговой
проверки налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов вправе запросить
документы, подтверждающие право налогового агента на применение
нулевой ставки при налогообложении процентных доходов, выплачиваемых
иностранной организации - резиденту Республики Кипр (п. 6 ст. 88 НК
РФ).
В качестве таких документов могут быть:
- документ, подтверждающий право иностранной организации на
выплачиваемый ей доход (таким документом является договор, заключенный
налоговым агентом с иностранной организацией - получателем дохода);
- документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной
организации - резидента Республики Кипр в этом иностранном государстве
в периоде, в котором иностранной организации производились выплаты
доходов от источника в РФ, оформленный в порядке, установленном
налоговым законодательством РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
21 апреля 2009 г.
N 16-15/038742 |