РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЛА ДЛЯ БЕЛОРУССКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ УСЛУГИ ПО ОСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЮ
МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ АВТОДОРОЖНОГО МОСТА. УСЛУГИ
ВЫПОЛНЕНЫ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. ВПРАВЕ
ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В РФ ЗАЧЕСТЬ СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖАННОГО
С ЕЕ ДОХОДОВ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
30 января 2009 г.
N 19-12/007390
(Д)
Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее
пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не
может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в
РФ.
Таким образом, зачет уплаченных российской организацией в
иностранных государствах налогов производится при фактической уплате
этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом
такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы,
полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в
налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в РФ. От этого зависит
возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией
в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в
котором он был фактически уплачен за границей.
То есть устранение двойного налогообложения путем зачета
уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться
только после его фактического возникновения.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и
нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение).
Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
Государстве получает доход или владеет имуществом в другом
Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями
Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога
на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом
Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого
лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом
Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога
первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в
соответствии с его налоговым законодательством и правилами. Об этом
говорится в статье 20 Соглашения.
Согласно статье 7 Соглашения в Республике Беларусь может
облагаться налогом прибыль предприятия резидента РФ, только если такое
предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике
Беларусь через находящееся там постоянное представительство.
Кроме того, в Республике Беларусь могут облагаться налогом
некоторые другие доходы, определенные специальными статьями
Соглашения, а также в соответствии со статьей 18 Соглашения виды
доходов, возникающих из источников в Республике Беларусь, о которых не
говорится в предыдущих статьях Соглашения.
Как следует из представленных материалов, в документах
отсутствует информация о том, что российская организация осуществляла
деятельность в Республике Беларусь через находящееся там постоянное
представительство. Следовательно, прибыль российской организации, в
том числе полученная в связи с оказанием услуг по освидетельствованию
металлоконструкций автодорожного моста на территории Республики
Беларусь, подлежит налогообложению в РФ.
В соответствии с письмом Минфина России от 15.09.98 N 04-06-02/1
к доходам российской организации от оказания услуг на территории
Республики Беларусь не может быть применена статья 18 Соглашения.
Зачет может быть предоставлен только по налогу, удержанному в
Республике Беларусь в соответствии с положениями Соглашения.
Российская организация не вправе осуществить зачет налога,
удержанного с ее доходов в Республике Беларусь, получение которых было
связано с оказанием российской организацией услуг на территории
Республики Беларусь.
Устранение двойного налогообложения в данном случае возможно
путем возврата удержанного белорусской стороной налога. Для этого
российской организации необходимо обратиться в соответствующий
уполномоченный налоговый орган Республики Беларусь с заявлением на
возврат после оформления подтверждения постоянного местопребывания в
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
30 января 2009 г.
N 19-12/007390 |