КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, КОТОРЫЙ БЫЛ
УДЕРЖАН С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕСЛИ
В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С СООТВЕТСТВУЮЩИМ ИНОСТРАННЫМ
ГОСУДАРСТВОМ, ПРЕДУСМОТРЕН ОСОБЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
16 марта 2009 г.
N 16-15/022748
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного
налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении
которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы
налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения,
осуществляется при условии представления пакета документов. В данный
пакет входит:
- заявление на возврат удержанного налога по форме, которая
установлена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приказом МНС России
от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 утверждены формы заявлений на возврат,
приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259 утверждены инструкции
по заполнению форм заявлений на возврат;
- подтверждение, что эта иностранная организация на момент
выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Согласно утвержденным и действующим в настоящее время формам
заявлений на возврат (1011DT и 1012DT), а также инструкциям по их
заполнению подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации проставляется в разделе 5 заявлений по формам 1011DT и
1012DT.
В связи с тем что раздел 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT и
документ, предусмотренный в абзаце 3 пункта 2 статьи 312 Налогового
кодекса РФ, подтверждают один и тот же факт (иностранная организация
имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым
у Российской Федерации заключен международный договор (соглашение),
предусматривающий полное или частичное неудержание налога в РФ) и
поскольку указанные заявления представляются иностранной организацией
с заполненным надлежащим образом разделом 5, то дополнительно
подтверждать резидентство иностранной организации не требуется;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым
выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных
документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего
возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального
казначейства.
Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также
иные указанные выше документы представляются иностранным получателем
дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента
в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором
был выплачен доход.
Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется
налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в
валюте РФ после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в
пункте 2 статьи 312 НК РФ, в порядке, определенном в статье 78 НК РФ.
Следовательно, налоговый орган по месту постановки на учет
налогового агента, удержавшего налог с доходов иностранной
организации, вправе рассмотреть вопрос о возврате указанного налога
только после представления иностранной организацией всех документов,
предусмотренных в пункте 2 статьи 312 НК РФ и оформленных в
установленном законодательством порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
16 марта 2009 г.
N 16-15/022748 |