ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ СУММЫ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОСТАВЛЕННЫМ ТОВАРАМ
В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ 31 ДЕКАБРЯ 2009 ГОДА СРОКА
ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
7 апреля 2009 г.
N 16-15/033034
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае,
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, который имеет просроченную
дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при
наступлении одного из указанных оснований. При этом имеющаяся
дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в
регистрах бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности
установлен в три года.
Таким образом, организация вправе учитывать в составе
внереализационных расходов при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль за налоговый период 2009 года
документально подтвержденные и обоснованные суммы убытков по
безнадежным долгам со сроками образования с 2006 года.
В данном случае суммы и даты образования безнадежных долгов
должны быть подтверждены договорами, в которых указаны даты сроков
платежей, товарными накладными, а также актом инвентаризации
дебиторской задолженности на конец налогового периода 2009 года,
свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не
погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в
качестве безнадежных долгов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
7 апреля 2009 г.
N 16-15/033034 |