КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИЗ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ОТ ЯПОНСКОГО ФОНДА В ВИДЕ ГРАНТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
10 апреля 2009 г.
N 16-15/034900
(Д)
Согласно статье 24 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" некоммерческая организация может
осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,
поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.
Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство
товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации,
а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и
неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в
товариществах на вере в качестве вкладчика.
При этом некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов
по предпринимательской деятельности.
В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, перечень
которых является закрытым.
Так, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При
этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление
конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны
здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология,
включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и
туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и
гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а
также на проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем,
с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании
гранта.
Перечень международных организаций, получаемые
налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат
налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах
российских организаций - получателей грантов, утвержден постановлением
Правительства РФ от 28.06.2008 N 485.
В данном Перечне Японский фонд в числе грантодателей не указан.
Поэтому средства, полученные от этого фонда в виде грантов, не
являются целевыми поступлениями в рамках главы 25 НК РФ,
следовательно, они подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, в том числе для
некоммерческих организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также от условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
10 апреля 2009 г.
N 16-15/034900 |