ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ИСЧИСЛЯТЬ И ПЕРЕЧИСЛЯТЬ В БЮДЖЕТ НАЛОГ
С ДИВИДЕНДОВ,ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМ-УЧРЕДИТЕЛЯМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 апреля 2009 г.
N 16-15/036228
(Д)
Согласно статье 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную
систему, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога
на имущество организаций и ЕСН. При этом они обязаны уплачивать единый
налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему, не
освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,
предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
На основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N
14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается
учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество,
уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными
документами размеров.
Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости
внесенных ими вкладов.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 33 Закона N 14-ФЗ
принятие решения о распределении чистой прибыли общества с
ограниченной ответственностью между его участниками относится к
исключительной компетенции общего собрания участников общества.
В статье 28 Закона N 14-ФЗ определено, что общество вправе
ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о
распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть
прибыли общества, предназначенная для распределения между его
участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном
капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или внесении в него в
результате изменений по решению общего собрания участников общества,
принятому всеми участниками общества единогласно, может быть
установлен иной порядок распределения прибыли между участниками
общества.
Следовательно, в соответствии с решением собрания участников
чистая прибыль общества может быть направлена на выплату дивидендов, а
также на иные цели, определяемые обществом, что должно быть
зафиксировано в протоколе решения общего собрания.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном (складочном) капитале этой организации. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 43 НК РФ.
Таким образом, чистая прибыль общества с ограниченной
ответственностью (после обложения налогом на прибыль), распределяемая
в пользу его участников в соответствии с решением собрания участников,
признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
В статьях 275, 284, пункте 5 статьи 286 и пункте 4 статьи 287 НК
РФ установлен порядок налогообложения доходов от долевого участия в
других организациях.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ, если источником
дохода налогоплательщика является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с
учетом положений данного пункта.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика
- получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x С x (д - Д),
н
где: Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
С - соответствующая налоговая ставка, установленная в подпунктах
н
1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пункте 4 статьи 224 НК РФ;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3
статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, что данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
При этом в подпункте 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ определено, что
если источником доходов налогоплательщика является российская
организация, то обязанность удержать налог из доходов
налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот
источник доходов.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены форма и
порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций. Согласно этому порядку расчет налога с доходов в виде
дивидендов производится в листе 03 "Расчет налога на прибыль
организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником
выплаты доходов)" налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
15 апреля 2009 г.
N 16-15/036228 |