ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ.
ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА СОТРУДНИКОВ,
НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫЕ С ТАКИМ УПРАВЛЕНИЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2009 г.
N 16-15/037643@
(Д)
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, в том числе для
некоммерческих организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает
другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок
имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется
осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя
управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода
права собственности на него к доверительному управляющему.
В договоре доверительного управления имуществом должны быть
указаны, в частности, размер и форма вознаграждения управляющему, если
выплата вознаграждения предусмотрена договором (п. 1 ст. 1016 ГК РФ).
Таким образом, из существа договора доверительного управления
следует, что доверительный управляющий оказывает учредителю управления
услуги по управлению имуществом, полученным в доверительное
управление.
Согласно п. 2 ст. 276 НК РФ имущество (в том числе имущественные
права), переданное по договору доверительного управления имуществом,
не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение,
получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора
доверительного управления имуществом, является его доходом от
реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При
этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления,
признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре
доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение
указанных расходов учредителем доверительного управления.
Следовательно, перечень расходов, связанных с осуществлением
доверительного управления, является открытым, поэтому в их состав
могут быть включены любые затраты доверительного управляющего,
произведенные им непосредственно для исполнения данного договора и не
подлежащие возмещению учредителем управления.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Таким образом, расходы на оплату труда работников,
непосредственно участвующих в управлении доверенным имуществом,
доверительный управляющий вправе учитывать в целях налогообложения
прибыли, если они не компенсируются учредителем доверительного
управления и соответствуют положениям п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
17 апреля 2009 г.
N 16-15/037643@ |