ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ПЕРЕЕЗДЕ ОСТАВИЛА ЛОКАЛЬНУЮ
СЕТЬ В СТАРОМ ОФИСЕ. ПРИ ЭТОМ ДЕМОНТАЖ СЕТИ НЕ
ПРОИЗВОДИЛСЯ В СВЯЗИ С НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В
НОВОМ ОФИСЕ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ НЕДОАМОРТИЗИРОВАННОЙ
ЧАСТИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - ЛОКАЛЬНОЙ СЕТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
7 апреля 2009 г.
N 16-15/033038
(Д)
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
в состав внереализационных расходов включаются затраты на ликвидацию
выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных
активов, в том числе суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку,
вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные
работы.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации включаются в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым
амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого
имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом,
выводятся из эксплуатации в порядке, установленном в п. 13 ст. 259.2
НК РФ.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств
осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства оформляется приказом руководителя
организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы N
N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б в зависимости от объекта основных средств),
подписанным членами ликвидационной комиссии.
Акт должен содержать год создания объекта, дату поступления в
организацию (при приобретении объекта), дату ввода в эксплуатацию,
первоначальную стоимость объекта (для переоцененных -
восстановительную), сумму начисленного износа. Кроме того, в акте
должны быть указаны количество проведенных капитальных ремонтов,
причины списания и возможность использования как самого объекта, так и
отдельных его узлов и деталей.
При этом акт о списании (частичном списании) объекта основных
средств с отражением финансового результата может быть полностью
составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации)
объекта основных средств.
Вместе с тем ликвидация объектов основных средств предполагает
демонтаж и разборку оборудования (разборку или снос здания,
сооружения), утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и
разборке материалов.
В данном случае демонтаж локальной сети не проводился, то есть
ликвидации основного средства не было. Организация, переезжая в новый
офис, безвозмездно передала основное средство владельцу ранее
занимаемых им помещений.
В п. 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы,
связанные с такой передачей.
Следовательно, организация не вправе в целях налогообложения
прибыли учитывать затраты в виде сумм недоначисленной амортизации по
объекту основных средств - локальной линии.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
7 апреля 2009 г.
N 16-15/033038 |