ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕНЕСТИ НА
ПОСЛЕДУЮЩИЕ ПЕРИОДЫ СУММУ УПЛАЧЕННОГО ЗА ПРЕДЕЛАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, РАЗМЕР КОТОРОГО
ПРЕВЫШАЕТ ПРЕДЕЛЬНУЮ СУММУ ЗАЧЕТА В РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2009 г.
N 16-15/049837
(Д)
Согласно п. 1 ст. 311 НК РФ если российская организация при
определении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ учла
доходы, полученные ею от источников за пределами РФ, то такая
организация вправе зачесть суммы налога, выплаченные ею в соответствии
с законодательством иностранных государств с указанных доходов, при
уплате налога на прибыль в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за
пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в РФ.
Аналогичные положения содержатся в ст. 22 Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об
избежании двойного налогообложения доходов и имущества и
предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 и ст. 20
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество от 21.04.1995.
Следовательно, российская организация для осуществления зачета
уплаченных за границей сумм налогов должна определить предельную сумму
налога, подлежащего зачету при уплате ею налога на прибыль в РФ. Для
этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым
законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом
аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с
получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по
российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета
сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.
В случае превышения предельной суммы зачета над фактически
уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет
предоставляется на всю сумму налога. То есть сумма налога на прибыль,
исчисленная в соответствии с российским налоговым законодательством,
уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного
налога. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за
границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на
прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму
зачета.
В случае превышения предельной суммы зачета над рассчитанной в
соответствии с положениями гл. 25 НК РФ суммой налога на прибыль
возврата или переноса на последующие периоды суммы зачета не
производится.
Возможности учета суммы налога, уплаченного российской
организацией за пределами РФ и не зачтенного при уплате налога на
прибыль в России по причине его превышения над предельной суммой
зачета, в составе доходов или расходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ, в гл. 25 НК РФ не
предусмотрено.
Основание: Письмо ФНС России от 23.06.2003 N 23-2-06/3-1198-ч136.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
19 мая 2009 г.
N 16-15/049837 |