КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ
В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ
НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИРЫ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 2007 Г.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
5 мая 2009 г.
N 20-14/3/044155@
(Д)
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды,
является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с
банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в
договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1
ст. 220 НК РФ. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Данное
положение действует с 1 января 2008 г.
Следовательно, материальная выгода, полученная от экономии на
процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения НДФЛ
при условии предоставления налогоплательщиком подтверждения права на
имущественный налоговый вычет.
Положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ применяются к
доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января
2008 г., вне зависимости от того, когда указанные кредиты (займы) были
предоставлены.
В п. 2 ст. 224 НК РФ, в редакции Федерального закона от
20.08.2004 N 112-ФЗ, действующей до 1 января 2008 г., налоговая ставка
в размере 35% установлена в отношении доходов в виде суммы экономии на
процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)
средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ,
за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми
займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и
фактически израсходованными ими на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в
них, на основании документов, подтверждающих целевое использование
таких средств (налогообложение таких доходов осуществлялось по ставке
13%).
При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными средствами, данная организация признается
налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ. Об этом говорится в ст.
226 НК РФ.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование заемными средствами на
приобретение квартиры на территории Российской Федерации в 2007 г.,
подлежит налогообложению у налогового агента по ставке 13%.
В 2008 г. указанный доход не подлежит налогообложению, так как
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Е.А.ОСТАНИНА
5 мая 2009 г.
N 20-14/3/044155@ |