ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО.
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ЯВЛЯЮТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ,
В ТОМ ЧИСЛЕ НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
5 июня 2009 г.
N 16-15/057712
(Д)
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных
организаций признается прибыль, которая определяется как разность
между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и
всеми произведенными этим постоянным представительством расходами,
исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на командировки,
которые, в частности, включают затраты на выплату суточных.
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О
внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" начиная с 1 января 2009 г.
налогоплательщики вправе принимать для целей исчисления налоговой базы
по налогу на прибыль расходы на выплату суточных в размере фактических
затрат.
При этом в ст. 168 ТК РФ предусмотрено, что порядок и размер
возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены
унифицированные формы первичной документации по учету труда и его
оплаты.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по
формам N N Т-9 и Т-9а;
- командировочное удостоверение - форма N Т-10. Фактическое время
пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и
дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только за
дни пребывания в командировке, количество которых определяется на
основании отметок в командировочном удостоверении;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, на основании п. 11 Порядка ведения кассовых операций
в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от
22.09.1993 N 40, работник не позднее трех дней по возвращении из
командировки обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1).
Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 утверждена
форма авансового отчета.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
При заграничных командировках к авансовому отчету прилагаются
ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы
(подтверждающие время пребывания работника в загранкомандировке).
Следовательно, основанием для признания в целях налогообложения
прибыли расходов, связанных с оплатой суточных, являются:
- коллективный договор или локальный нормативный акт, в котором
определен размер возмещения расходов, связанных со служебными
командировками;
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
- командировочное удостоверение, содержащее отметки о дне
прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении;
- авансовый отчет с приложением оправдательных документов (в том
числе ксерокопий страниц загранпаспорта с отметками о пересечении
границы);
- документы, подтверждающие расходы на питание в период
нахождения работника в командировке;
- другие документы, подтверждающие расходы, связанные со
служебной командировкой.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
5 июня 2009 г.
N 16-15/057712 |