ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО СДАЕТ В АРЕНДУ КВАРТИРУ,
ПРИНАДЛЕЖАЩУЮ ЕМУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ СУММА АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 июня 2009 г.
N 20-14/060015@
(Д)
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ
собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения
своим имуществом.
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении
принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону
и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом
интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в
собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником,
права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать
имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им
иным образом.
В ст. 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи в аренду (внаем)
недвижимого имущества предоставлено собственнику такого имущества.
Иных требований к статусу арендодателя нормами ГК РФ не предусмотрено.
При этом согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
Следовательно, законодательство связывает необходимость
регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не с
совершением возмездных сделок.
Совершение гражданином сделок на возмездной основе для признания
его индивидуальным предпринимателем недостаточно, если совершаемые им
сделки не образуют деятельности.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской
деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный
период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими
контрагентами.
При наличии достаточных оснований считать, что указанные признаки
имеются, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве
предпринимателя без образования юридического лица.
Таким образом, если сдача имущества в аренду осуществляется при
наличии указанных признаков предпринимательской деятельности,
физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя
без образования юридического лица и уплачивать налог с соответствующих
доходов в качестве индивидуального предпринимателя.
При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной со
сдачей недвижимого имущества в аренду, предпринимательской с
полученных доходов необходимо уплачивать НДФЛ в качестве физического
лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий такой вид
деятельности, как сдача недвижимого имущества в аренду, представляет
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
налоговую декларацию в соответствии с гл. 23 или гл. 26.2 НК РФ в
зависимости от выбранной системы налогообложения.
При сдаче физическим лицом недвижимого имущества в аренду
юридическому лицу в соответствии со ст. ст. 226 и 230 НК РФ
обязанность по исчислению и уплате налога на доходы и представлению
отчетности возложена на юридическое лицо - арендатора.
Если юридическое лицо - арендатор не исчислил и не уплатил налог,
а также не представил отчетность или недвижимое имущество сдается в
аренду физическому лицу, то физическому лицу - арендодателю необходимо
представлять налоговую декларацию в соответствии с гл. 23 НК РФ не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Е.А.ОСТАНИНА
15 июня 2009 г.
N 20-14/060015@ |