ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ
ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ДОМА, ЕСЛИ СВИДЕТЕЛЬСТВО О
СОБСТВЕННОСТИ ОФОРМЛЕНО НА СУПРУГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
28 июля 2009 г.
N 20-14/4/077290
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические
лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в
размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб.
При этом налогоплательщиками признаются оба супруга. В связи с
этим они оба вправе получить имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое
супругами во время брака, является их совместной собственностью, если
договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу
супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой
деятельности, предпринимательской деятельности, результатов
интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются
также приобретенные за счет общих доходов супругов движимое,
недвижимое и другое имущество независимо от того, на имя кого из
супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены
денежные средства. Об этом сказано в статье 34 Семейного кодекса
Российской Федерации.
Следовательно, если оплата расходов по строительству квартиры
произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются
участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных
документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы
все равно являются общими затратами супругов.
В Налоговом кодексе РФ в целях регулирования налоговых отношений,
возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых
вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или
совместной) собственности, оговорены случаи реализации и приобретения
такого имущества. Так, соответствующий налоговый вычет распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося
в общей совместной собственности либо на основании их письменного
заявления при приобретении жилого дома или квартиры в совместную
собственность).
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено такого понятия,
как "совместная собственность супругов", и не предусмотрено каких-либо
особенностей или изъятия из правового регулирования режима общей
собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося
в их общей собственности.
Реализация права на предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ имущественный налоговый вычет не может ставиться в
зависимость исключительно от правоподтверждающих документов без учета
правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания
возникновения права собственности на соответствующее имущество
налогоплательщика.
Таким образом, реализация предусмотренных в пункте 1 статьи 220
НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при
определении налоговой базы в системе действующего правового
регулирования осуществляется с учетом правоустанавливающих
обстоятельств, предусмотренных в Гражданском и Семейном кодексах РФ.
Следовательно, если свидетельство о государственной регистрации
права на жилой объект оформлено на одного из супругов, то любой из
супругов вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с новым
строительством жилого дома.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
28 июля 2009 г.
N 20-14/4/077290 |