КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ ПО ТЕРРИТОРИИ РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
22 июня 2009 г.
N 16-15/062978@
(Д)
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
на командировки.
При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для
целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
Порядок направления работников в командировки определен в
совместной Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от
07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", действующей
в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, и в Положении об
особенностях направления работников в служебные командировки,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
Так, служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения,
организации на определенный срок в другую местность для выполнения
служебного поручения вне места его постоянной работы.
Направление работников объединений, предприятий, учреждений,
организаций в командировку производится руководителями этих
объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется
выдачей командировочного удостоверения.
По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения
или организации направление работника в командировку наряду с
командировочным удостоверением может оформляться соответствующим
приказом.
Командировочное удостоверение может не выписываться, если
работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы
в тот же день, в который он был командирован.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет, а также налоговый учет (ст. 313 НК РФ).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, указанные в статье 9 Закона N
129-ФЗ.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены
унифицированные формы первичной документации по учету труда и его
оплаты.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по
формам N Т-9 и Т-9а;
- командировочное удостоверение - форма N Т-10.
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по
отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место
командировки и дне выбытия из места командировки;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, на основании пункта 11 Порядка ведения кассовых
операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров Банка России
от 22.09.93 N 40, работник не позднее трех дней по возвращении из
командировки обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1).
Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 утверждена
форма авансового отчета.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
Таким образом, расходы на командировки по территории РФ для целей
налогообложения прибыли подтверждаются приказами (распоряжениями) о
направлении работников в командировки, командировочными
удостоверениями, служебными заданиями для направления в командировки и
отчетами об их выполнении, авансовыми отчетами, авиабилетами, а также
другими документами, подтверждающими дополнительные расходы,
произведенные во время командировки.
Основание: письма Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/2/60 и
от 24.04.2008 N 03-03-06/2/45.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
22 июня 2009 г.
N 16-15/062978@ |