ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ, РЕАЛИЗУЕТ ЧЕРЕЗ ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ ПРОДУКЦИЮ
ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, ИЗГОТОВЛЕННУЮ В ЭТИХ АВТОМАТАХ
(ЧАЙ, КОФЕ). ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ КОМПОНЕНТЫ, ВХОДЯЩИЕ В СОСТАВ
ГОТОВОГО НАПИТКА, МАТЕРИАЛЬНЫМИ РАСХОДАМИ? ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ
ДАТОЙ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ НА ПОКУПКУ КОМПОНЕНТОВ,
ВХОДЯЩИХ В СОСТАВ ГОТОВОГО ПРОДУКТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 июля 2009 г.
N 16-15/061646
(Д)
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы,
предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Об этом
говорится в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 НК РФ
организации вправе уменьшить свои доходы на материальные расходы,
принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций (ст. 254 НК РФ).
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам относятся затраты:
- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу;
- приобретение сырья и материалов, являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг);
- приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом.
Таким образом, если затраты произведены в целях осуществления
предпринимательской деятельности и непосредственно связаны с
производственным процессом (оказанием услуг общепита), они учитываются
при исчислении единого налога в составе материальных расходов.
При применении кассового метода определения доходов и расходов
необходимо учитывать следующее. Понесенные налогоплательщиком
материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы применительно к порядку, который
предусмотрен в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.
То есть материальные расходы учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
При этом расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в
составе расходов по мере списания сырья и материалов в производство
(подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, расходы на приобретение сырья и материалов,
входящих в состав готового продукта, учитываются организацией,
применяющей упрощенную систему с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении объекта
налогообложения по единому налогу при выполнении одновременно двух
условий. А именно: материалы должны быть оплачены и списаны в
производство.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 июля 2009 г.
N 16-15/061646 |