(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает
следующее.
Статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон
заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное
обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в
векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы,
отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и
простом векселе.
Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте (в период с 01.09.2008 по
31.12.2009).
В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ
внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются
доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях.
Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются
доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
По нашему мнению, положительная разница между денежными
средствами, подлежащими возврату векселедержателю, и денежными
средствами, полученными от векселедержателя, признается расходом
векселедателя с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Отрицательная разница признается доходом векселедателя,
учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.
По налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального
закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23,
24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов,
получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за
который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам
в иностранной валюте;
проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора
либо продления договора были установлены в размере, не превышающем
действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять
процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления
процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда
процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов,
прошло не более трех лет.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
Возникновение правоотношений, регулируемых п. 27 ст. 217 НК РФ,
обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по
вкладу.
Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде
процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 г., применяются
положения п. 27 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от того, что период начисления данных
процентов начался в 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 апреля 2009 г.
N 03-03-06/2/78 |