ОРГАНИЗАЦИЯ, ОКАЗЫВАЮЩАЯ НАСЕЛЕНИЮ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫЕ
УСЛУГИ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ, ПОЛУЧИЛА
СУБСИДИЮ ИЗ БЮДЖЕТА. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС В ДАННОМ
СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 июня 2009 г.
N 16-15/63905
(Д)
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации независимо от источника
финансирования.
Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ,
услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы
РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных
регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным
потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база
определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Следовательно, при оказании населению жилищно-коммунальных услуг
по государственным регулируемым ценам (тарифам) налоговая база
определяется из фактической цены их реализации.
Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в
связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых
цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии
с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 11 НК РФ.
Согласно статье 162 Бюджетного кодекса РФ получатель бюджетных
средств принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов
бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные
обязательства.
Таким образом, налогоплательщики вправе определять налоговую базу
по НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ только в случае,
если реализация ими товаров (работ, услуг) осуществляется по
государственным регулируемым ценам. При этом соответствующий бюджет
возмещает им фактически полученные убытки, связанные с применением
указанных цен, выделяя соответствующие субсидии. Кроме того,
налогоплательщики должны являться получателями указанных средств
(бюджетополучателями).
В этом случае указанные средства, выделяемые налогоплательщикам
из бюджета для возмещения фактически полученных убытков, связанных с
применением государственных регулируемых цен на товары (работы,
услуги), не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, так
как их получение не связано с расчетами по оплате реализованных
товаров (работ, услуг).
При выделении налогоплательщикам из бюджета суммы разницы между
отпускной и государственной регулируемой ценой товаров (работ, услуг)
в счет увеличения доходов данные суммы (субсидии) включаются в
налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК
РФ.
В этом случае налогообложение указанных средств производится в
соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 июня 2009 г.
N 16-15/63905 |