ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ, ИМЕЕТ
ФИЛИАЛ В РЕСПУБЛИКЕ АРМЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК ЗАЧЕТА
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ? КАКОВ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ ЕСН С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ВЫПЛАЧЕННОЙ ФИЛИАЛОМ В
РЕСПУБЛИКЕ АРМЕНИЯ? КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ЗАЧЕТА НДФЛ
С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ВЫПЛАЧЕННОЙ ФИЛИАЛОМ В РЕСПУБЛИКЕ
АРМЕНИЯ? КАКОВ ПОРЯДОК ЗАЧЕТА НДС И НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО? КАКИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИ ЭТОМ НЕОБХОДИМО ПОДАТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 августа 2009 г.
N 16-15/085547
(Д)
На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее
пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных положениями главы
25 НК РФ.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых
сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать
сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии
с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то
применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом
говорится в статье 7 НК РФ.
Так, между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Армения действует Соглашение об устранении двойного
налогообложения на доходы и имущество от 28.12.96 (далее -
Соглашение).
Если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход
или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые
в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в
другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество,
уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога,
взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в
первом упомянутом Государстве.
Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого
Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии
с его налоговым законодательством и правилами. Об этом сказано в
статье 22 Соглашения.
Согласно статье 7 Соглашения прибыль от коммерческой
деятельности, полученная предприятием Договаривающегося Государства,
может облагаться налогом в другом Государстве только в том случае,
если такое предприятие осуществляет коммерческую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное
представительство, и только в той части, которая относится к этому
постоянному представительству.
В статье 5 Соглашения предусмотрено, что термин "постоянное
представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное
место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося
Государства осуществляет обычную коммерческую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, надзорная
деятельность, связанная с упомянутыми объектами, а также
предоставление услуг образуют постоянное представительство, когда
продолжительность такой площадки, объекта, деятельности или услуг
превышает 18 месяцев.
Следовательно, если деятельность российской организации на
территории Армении, связанная с выполнением строительных работ,
привела к образованию постоянного представительства этой иностранной
организации в Армении в соответствии с условиями Соглашения, прибыль
такого представительства российской организации подлежит
налогообложению в Республике Армения.
В этом случае российская организация вправе осуществить зачет
налога на прибыль, уплаченного в Армении, при уплате ею налога на
прибыль в России.
Размер засчитываемой суммы налога, выплаченного российской
организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога,
подлежащего уплате этой организацией в России.
Российская организация для зачета сумм налога на прибыль,
уплаченных ею в Республике Армения, при уплате налога на прибыль в
России должна представить в налоговый орган РФ по месту своей
постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных за
пределами Российской Федерации. Форма данной декларации утверждена
приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Также организация
обязана представить документ, подтверждающий уплату (удержание) налога
за пределами Российской Федерации и предусмотренный пунктом 3 статьи
311 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Не признаются объектом обложения ЕСН выплаты, начисленные в
пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без
гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской
организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за
пределами РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц,
являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с
осуществлением ими деятельности за пределами РФ в рамках заключенных
договоров гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисленные иностранным
гражданам за выполнение трудовых обязанностей и оказание услуг на
территории Республики Армения, не подлежат налогообложению ЕСН в
Российской Федерации.
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в Российской
Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев.
В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами России.
Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не подлежат
налогообложению в Российской Федерации.
Следовательно, вознаграждения, полученные иностранными
гражданами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за выполнение
трудовых обязанностей и оказание услуг на территории Республики
Армения, не подлежат налогообложению в России. Налогообложение таких
доходов осуществляется в соответствии с законодательством указанного
государства.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения
НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в
том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом место реализации товаров (работ, услуг) определяется в
соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ.
Зачет НДС, уплаченного за пределами территории Российской
Федерации, действующим законодательством не предусмотрен.
На основании статьи 21 Соглашения недвижимое имущество,
являющееся собственностью резидента одного Договаривающегося
Государства и расположенное в другом Договаривающемся Государстве,
может облагаться налогом в этом другом Государстве.
Движимое имущество, являющееся частью постоянного
представительства, которое предприятие одного Договаривающегося
Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, а также
движимое имущество, связанное с постоянной базой, находящейся в
распоряжении резидента одного Договаривающегося Государства и
расположенной в другом Договаривающемся Государстве для целей оказания
независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом
Государстве.
Имущество, представленное транспортными средствами, упомянутыми в
подпункте f пункта 1 статьи 3 Соглашения и эксплуатируемыми в
международных перевозках, принадлежащее резиденту Договаривающегося
Государства, облагается налогом только в этом Государстве. Все иные
элементы имущества резидента Договаривающегося Государства облагаются
налогом только в этом Государстве.
В отношении имущества, находящегося в территориальном море
Российской Федерации, на континентальном шельфе РФ, в исключительной
экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для
российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам и
налоговая декларация представляются в налоговый орган по
местонахождению российской организации (месту постановки на учет в
налоговых органах постоянного представительства иностранной
организации). Об этом сказано в статье 386 НК РФ.
Согласно статье 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской
организацией за пределами РФ в соответствии с законодательством
другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества,
принадлежащего российской организации и находящегося на территории
этого государства, засчитываются при уплате налога в России в
отношении указанного имущества.
Для зачета налога российская организация должна представить в
налоговые органы следующие документы:
- заявление на зачет налога;
- документ об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный
налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Следовательно, при уплате российской организацией налога
(идентичного налогу на имущество организаций) в соответствии с
законодательством Республики Армения сумма этого налога засчитывается
при уплате организацией налога на имущество организаций в России в
порядке, установленном НК РФ с учетом статьи 21 Соглашения. При этом
размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами РФ, не
может превышать размер налога, подлежащего уплате этой организацией в
РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации и
расположенного на территории этого государства.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 августа 2009 г.
N 16-15/085547 |