ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ, ИМЕЕТ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ В Г. МОСКВЕ.
ПРИ ЭТОМ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ НЕ ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНОГО
БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ЗАНИМАЕТСЯ
ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ. КАКУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЯЗАНО ПРИМЕНЯТЬ ОБОСОБЛЕННОЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕСТИ ЗАЧЕТ
ПЕРЕПЛАТЫ НДФЛ В СЧЕТ ОПЛАТЫ БУДУЩЕГО ПЕРИОДА ПО УСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
13 августа 2009 г.
N 16-15/083745
(Д)
Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес поправки в
статью 346.26 НК РФ, устанавливающие ряд ограничений на применение
ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Так, согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на
уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные
предприниматели, среднесписочная численность работников которых за
предшествующий календарный год, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
С 1 января 2009 года на уплату ЕНВД также не переводятся
организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом положения подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК
РФ применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми
в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" (далее - Закон N 86-ФЗ), начиная с 1 января
2011 года.
На основании статьи 4 Закона N 86-ФЗ аптечное учреждение - это
организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным
учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения,
аптечные пункты, аптечные магазины и аптечные киоски.
Таким образом, аптечные пункты относятся к аптечным учреждениям.
При отнесении аптечного пункта к аптечному учреждению не имеет
значения тот факт, что аптечный пункт является структурным
подразделением организации, не имеющим отдельного баланса и расчетного
счета.
В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам - для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров
в целях ведения предпринимательской деятельности.
Следовательно, реализация готовых лекарственных средств аптеками
и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или
юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи за наличный и
безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей,
не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к
розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД.
Таким образом, обособленное подразделение организации, не имеющее
отдельного баланса и расчетного счета и осуществляющее розничную
торговлю лекарственными средствами через аптечный пункт, обязано
применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов
установлен в статье 78 НК РФ. Так, зачет сумм излишне уплаченных
федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов
производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по
пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК
РФ).
Следовательно, сумма излишне уплаченного одного федерального
налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному
налогу.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
13 августа 2009 г.
N 16-15/083745 |