СОТРУДНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ВО ВРЕМЯ КОМАНДИРОВКИ
ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ ТАКСИ.
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ЗАТРАТЫ В СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? КАКИЕ
ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
6 августа 2009 г.
N 16-15/080978
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе на основании договора).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
затраты организации на командировки, в частности на проезд работника к
месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
В письме Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339
установлено следующее. Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата.
Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму
расходов на проезд командированного работника на такси возможно только
при условии их документального подтверждения и экономической
обоснованности.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено
Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники (далее - Положение).
В Положении установлен порядок осуществления организациями и
индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае
оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на
бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также
порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.
Согласно пункту 5.1 Положения документы, используемые при
оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным
транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны
содержать реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и
багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим
транспортом, утвержденными постановлением Правительства РФ от
14.02.2009 N 112 (далее - Правила).
В соответствии с пунктом 102 Правил перевозка пассажиров и багажа
легковым такси осуществляется на основании публичного договора
фрахтования, заключаемого фрахтователем непосредственно с водителем
легкового такси или путем принятия к выполнению фрахтовщиком заказа
фрахтователя.
При этом согласно пункту 111 Правил фрахтовщик выдает
фрахтователю кассовый чек или квитанцию в форме бланка строгой
отчетности, подтверждающие оплату пользования легковым такси.
Указанная квитанция должна содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные в приложении N 5 к Правилам.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли документальным
подтверждением расходов на оплату услуг такси является кассовый чек
или квитанция в форме бланка строгой отчетности с реквизитами,
предусмотренными в приложении N 5 к Правилам.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
6 августа 2009 г.
N 16-15/080978 |